Экономическая сущность, виды ремонта основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учета ремонта основных средств

4.1. Учет затрат с образованием и использованием резерва на ремонт основных средств

 

В целях равномерного включения  затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) организациям предоставлено право формировать резерв на ремонт основных средств исходя из сметной стоимости ремонта.

Способ формирования затрат, связанных  с ремонтными работами посредством  ремонтного фонда применим для проведения крупных плановых ремонтов, требующих накопления значительных финансовых ресурсов, что характерно для отраслей тяжелой индустрии, для предприятий с сезонным циклом производства.

Согласно п. 2.10.24 Основных положений  по составу затрат, отчисления в  ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самой организацией. [Литература 4]

В соответствии с п. 2.2.6.2 Основных положений  при расчете норматива отчислений в ремонтный фонд должны учитываться затраты на все виды ремонтов, а также на техническое обслуживание объектов, включающее в себя проведение технических осмотров и уход за объектами [Литература 4]. Расчет норматива осуществляется по формуле:

Н = (3 / СОС) * 100% (1),

где 3 – среднегодовые затраты  на ремонт основных средств за установленный  организацией в целях расчета норматива срок;

СОС – среднегодовая балансовая стоимость основных средств за установленный  организацией в целях расчета норматива срок.

Среднегодовая стоимость основных средств определяется как частное  от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости основных средств на начало и конец отчетного года и стоимости основных средств на 1-е число всех остальных месяцев отчетного года. Стоимость основных средств на конец года при расчете среднегодовой стоимости берется без учета переоценки на конец года. При расчете норматива отчислений в ремонтный фонд необходимо учитывать величину имевшихся ранее фактических затрат на ремонт. Срок, используемый для целей расчета норматива, устанавливается организацией самостоятельно. Рекомендуется принимать его равным 3 годам.

Ежемесячная сумма отчислений в  ремонтный фонд определяется умножением среднегодовой стоимости основных средств за месяц не рассчитанный норматив можно рассчитывать по всем основным средствам, так и по их отдельным видам.

Вариант расчета норматива по отдельным  видам основных средств целесообразно применять, если в организации планируется изменение технологической структуры основных средств или требуется проводить анализ расходов на содержание каждой группы основных средств в отдельности.

Норматив также можно рассчитать отдельно по собственным и арендованным основным средствам. При этом следует учитывать, что ремонтный фонд по арендованным основным средствам создается в том случае, когда договором аренды обязанность производства ремонтов возложена на арендатора

Данная методика формирования ремонтного фонда применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются ремонтные работы.

В учете ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных  работ, производятся отчисления в ремонтный  фонд с включением сумм по установленному нормативу в состав расходов следующими записями:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44– Кредит 96 «Ремонтный фонд»

Если работы ведутся силами самой  организации, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитываются в разрезе ремонтных цехов записью:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»  – Кредит 10,16,69,70,25, 26,96.

При проведении ремонтных работ  силами собственного ремонтного цеха составляется запись:

Дебет 96 – Кредит 23.

При проведении ремонтных работ  силами основных цехов выполняется  проводка:

Дебет 96 – Кредит 10, 16, 69, 70, 96,25, 26 и  др.

Если ремонтные работы проведены  подрядной организацией, то на основании Акта по форме ОС-3 на договорную стоимость выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 96 – Кредит 60, 76.

Акт формы ОС-3 составляется в 2 экземплярах, первый экземпляр остается в организации, а второй — передается подрядчику.

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация обоснованности сумм по счета. 96 Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд».

В том случае если сумма ремонтного фонда по окончании года полностью  не использована, она списывается способом «красное сторно» с текущих издержек производства записью:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 – Кредит 96.

Превышение фактических затрат по ремонтному фонду над величиной  созданного ремонтного фонда отражается записью:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»  – Кредит 10, 16, 69, 70, 96,25, 26 и др. Затем эта разница списывается со счета 97 за счет издержек производства в течение периода, установленного учетной политикой, но не более 5 лет:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 – Кредит 97.

В случаях, предусмотренных отраслевыми  особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем отчетном году, остаток начисленного ремонтного фонда в конце года не сторнируется. Для целей налогообложения суммы отчислений в ремонтный фонд по окончании года подлежат корректировке в зависимости от степени его использования.

Возможен вариант определения учетной политики по формированию затрат, связанных с ремонтными работами – создание резерва на проведение ремонта. В организации его учета есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, при этом имеются определенные отличия:

суммы резерва создаются только на отчетный год в пределах утвержденной сметы на проведение отдельных видов ремонта основных средств;

суммы резерва, не использованные до конца года, «снимаются» с текущих  издержек производства. В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на текущий ремонт на конец года быть не должно;

при недостаточности средств начисленного в течение года резерва, исходя из стоимости ремонта для фактически выполненного объема ремонтных работ, в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва.

При расчете величины отчислений в  резерв на текущий ремонт необходимо руководствоваться:

сроками проведения ремонта, установленными локальными актами организации (планами, графиками проведения ремонтов);

сроками ремонта, предусмотренными в  заключенных договорах на осуществление ремонтных работ;

дефектными ведомостями, в которых  содержится информация о необходимости  проведения ремонтных работ;

стоимостными показателями планируемых  ремонтных работ, определяемыми  на основании договоров, смет, расчетов и иных документов на проведение ремонта.

Таким образом, сумма резерва на текущий ремонт должна подтверждаться имеющимися документами, содержащими стоимостную оценку планируемых ремонтов.

Порядок записей в бухгалтерском  учете операций с резервом на текущий  ремонт такой же, как при формировании и использовании ремонтного фонда.

Величину отчислений в резерв можно  рассчитывать как по всем основным средствам, так и по отдельным видам основных средств.

Резерв на текущий ремонт также  можно рассчитать по собственным  и арендованным основным средствам. При этом резерв по арендованным основным средствам создается в случае, когда договором аренды обязанность производства ремонтов возложена на арендатора.

Исходя из условий договора аренды затраты по текущему ремонту основных средств арендатор обычно производит за счет собственных средств. Затраты  по капитальному ремонту арендованных основных средств производятся путем компенсации их арендодателем в счет арендной платы или за счет средств арендатора.

В первом случае выполненный объем  работ по капитальному ремонту списывается арендатором на уменьшение кредиторской задолженности перед арендодателем:

Дебет 76 «Расчеты по арендной плате» – Кредит 23

или

Дебет 76 – Кредит 97.

Во втором случае записи производятся в общеустановленном порядке.

Затраты на восстановление соответствующих  объектов в составе основных средств  признаются в бухгалтерском учете  в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Решение об образовании ремонтного фонда в обязательном порядке должно быть утверждено в приказе об учетной политике организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.2. Учет затрат без резервирования средств на ремонт основных средств

В соответствии с требованиями п. 2.2.6.2 Основных положений по составу затрат [Литература 4], в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по содержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

При отражении операций на счетах бухгалтерского учета необходимо установить, используется основное средство в предпринимательской деятельности или обслуживает непроизводственную сферу.

Порядок учета фактических затрат по ремонту основных средств зависит  от его объема, равномерности проведения ремонтных работ на протяжении года и способа их выполнения.

Организация в обязательном порядке  определяет учетную политику по формированию текущих затрат, связанных с ремонтными работами по восстановлению основных средств, включаемых в себестоимость продукции различными вариантами. Если на предприятии на предусмотрено резервирование средств на предстоящий ремонт, то отражение на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом.

Первый  вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта (независимо от его сложности и объема работ) непосредственно в издержки производства собственного ремонтного цеха:

Дебет 23 – Кредит 10 – на стоимость израсходованных материалов;

Дебет 23 – Кредит 16 – на долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам;

Дебет 23 – Кредит 70 – на сумму начисленной заработной платы; (ПРИЛОЖЕНИЕ 9)

Дебет 23 – Кредит 68,69,76 – на сумму отчислений от фонда заработной платы в соответствии с Законодательством;

Дебет 23 – Кредит 96 – на сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих;

Дебет 23 – Кредит 25 – на долю общепроизводственных расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

Дебет 23 – Кредит 26 – на долю общехозяйственных расходов;

Дебет 23 – Кредит 05, 21, 28, 43, 60, 68, 76 – в зависимости от вида расходов.

В конце месяца расходы по ремонту  основных средств, собранные по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются с этого счета по направлениям затрат:

Дебет 20 – Кредит 23 – на сумму затрат по ремонту основных средств промышленно-производственного назначения в организациях любой формы собственности, учитывающих все затраты на указанном счете;

Дебет 23 – Кредит 23 – на сумму затрат по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств;

Дебет 25 – Кредит 23 – на сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства;

Дебет 26 – Кредит 23 – на сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения;

Дебет 29 – Кредит 23 – на сумму затрат по ремонту основных средств жилищно-коммунального хозяйства, подразделений бытового обслуживания, общественного питания, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, оздоровительных и культурно-просветительных учреждений;

Дебет 44 – Кредит 23 – на сумму затрат по ремонту основных средств, связанных с реализацией продукции, а также основных средств заготовительных и приемных пунктов организаций, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию.

При проведении ремонта основных средств  силами основных цехов счет 23 не используется, а все расходы по ремонту отражаются следующими записями:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 – Кредит 10,16, 25, 26,69, 70, 96 и др.(ПРИЛОЖЕНИЕ 3)

При проведении ремонта основных средств  подрядным способом в учете выполняются записи:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 – Кредит 60, 76.

Целесообразность использования  данного варианта заключается в  том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издержек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его используют там, где объем ремонтных работ  незначителен.

Второй  вариант определения учетной политики по формированию затрат, связанных с ремонтными работами применяется в случаях, когда возникает необходимость проведения больших объемов ремонтных работ, причем единовременного характера (после аварии и т.п.).

Затраты, связанные с ремонтом, предварительно отражаются в текущем учете записью:

Дебет 97 – Кредит 10 16, 69, 70, 25, 26, 96 и др.