Экономическая сущность НДС и порядок его отражения в бухгалтерском учете

1. Эксплуатационный отдел;
2. Инженер по ТБ;
3. Инженер – механик;
4. Ремонтная служба;
5. Станция технического обслуживания автотранспорта.

Главный механик обеспечивает контроль за работой и наладку подвижного состава.

Диспетчер осуществляет оперативный  контроль за ходом производства, разрабатывает  календарные графики работы, устраняет  причины, нарушающие нормальный режим  производства.

Главный бухгалтер руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации хозрасчета . Ему подчиняется планово – экономический отдел и бухгалтерия.

Планово – экономический  отдел разрабатывает годовые, квартальные  планы предприятия, контролирует их выполнение, определяет пути устранения недостатков, организует и совершенствует планирование, ведет оперативный статистический учет, анализ показателей работы подвижного состава, разрабатывает и представляет на утверждение проекты, цены на услуги. Проводит всесторонний анализ результатов деятельности предприятия, разрабатывает мероприятия по снижению себестоимости и повышению рентабельности предприятия, улучшению использования производственных фондов, выявлению и испоществляет методическое руководство вопросами научной организации труда.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных  операций с материальными и денежными  ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношение с государственным бюджетом. Разрабатывает штатное расписание, составляет годовые, квартальные, и месячные планы по труду и заработной плате и осуществляет контроль за их выполнением, разрабатывает мероприятия по повышению производительности труда, разрабатывает положение об образовании и расходовании фонда материального поощрения, разрабатывает технически обоснованные нормы выработки и проводит анализ их выполнения.

Финансовое состояние  предприятия характеризуется комплексом показателей, среди которых важнейшее значение имеет оценка наличия, состояния и структуры имущества предприятия. Состав и структура имущества  предприятия представлена в (Приложение 1). Имущество ООО "Транзит" в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилось на 82598 тыс.руб., при этом внеоборотные активы уменьшились на 4948 тыс.руб., а оборотные активы увеличились на 87546 тыс.руб. Соотношение между коэффициентами иммобилизации и мобилизации  как на начало так и на конец периода соответствует норме, однако, снижение коэффициента иммобилизации и увеличение коэффициента мобилизации на 7,1% может в последствии благоприятно сказаться на деятельности предприятия в будущем.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                Источники приобретения имущества увеличились на 82598 тыс.руб., при этом собственный капитал увеличился на 754т.руб., а заемный капитал увеличился на 81844 тыс.руб. Соотношение между коэффициентами финансовой зависимости и финансовой незасимости на начало и на конец периода не соответствует норме, что характеризует предприятие, как финансово не устойчивое и зависимое от внешних инвесторов. Снижение коэффициента финансовой независимости и соответственно увеличение коэффициента финансовой зависимости на 8,1% может в последствии неблагоприятно сказаться на деятельности организации.

Анализ состояния запасов  и затрат на предприятии представлен  в (Приложение 2). ООО "Транзит" в прошлом и отчетном году является финансово не устойчивым так как оно имеет: 1) собственные оборотные средства в прошлом году в сумме 40517 тыс. руб., а в отчетном году  46219 тыс. руб., что говорит о не соблюдении принципа минимальной финансовой устойчивости. 2) коэффициент финансовой независимости в прошлом году составляет 0,426, в отчетном году 0,345, что не соответствует норме. 3) коэффициент финансовой зависимости в прошлом году составляет 0,574, в отчетном году 0,655, что не соответствует норме. 4) коэффициент финансового риска: на 1 рубль собственных средств в прошлом году приходится 1,349 заемных, в отчетном году 1,898. 5) коэффициент финансирования: на 1 рубль заемных средств в прошлом году приходится 0,741 собственных, а в отчетном году 0,527 .6)  Коэффициент финансовой устойчивости в прошлом году в пределах нормы составляет 0,682, в отчетном году 0,686. 7) коэффициент маневренности в прошлом году составляет 0,277, в отчетном году 0,314, что не соответствует норме. 8)  коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами в прошлом году составляет 0,170, в отчетном году 0,142, что соответствует норме.

Рассмотрим показатели финансовой устойчивости предприятия, данные представлены в (Приложение 3). Финансовое положение ООО "Транзит" в 2010 и в 2011 году является неустойчивым, так как она имеет недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат  в 2010 году в сумме 128318 тыс. руб., в 2011 году в сумме 180157 тыс. руб. Недостатки собственных долгосрочных оборотных средств  в 2010 году в сумме 112461 тыс. руб. в 2011 году в сумме 103959 тыс. руб.. И излишек собственного и заемного капитала в обороте для формирования запасов и затрат в 2010 году в сумме 69340 тыс. руб., в 2011 году в сумме 99345 тыс. руб. Снижение первого финансового показателя на 51839 тыс. руб., второго финансового показателя на 8502 тыс. руб. и увеличение третьего финансового показателя на 30005 тыс. руб. неблагоприятно сказывается на деятельность организации и говорит о неспособности предприятием обеспечивать требования кредиторов.  

Оценка платёжеспособности предприятия представлена в (Приложение 4). Следует, что ООО "Транзит" в 2010 году и в 2011 году является не платежеспособным, так как коэффициент текущей ликвидности в 2010 году составляет 0,922, что менее 2, а в 2011 году 0,866, что менее 2.   Коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 году составляет 0,187, а в 2011 году 0,180, что не соответствует норме и говорит о недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия краткосрочных пассивов. Коэффициент промежуточного покрытия в 2010 году составляет 0,341, а в 2011 году 0,347, что не соответствует норме и говорит о недостаточности денежных средств, долгосрочных финансовых вложения и дебиторских долгов для покрытия краткосрочных пассивов. У предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев, так как коэффициент восстановления составляет 0,447, что менее 1. 

Общая численность персонала  организации составляет 350 человек. В организации работают высококвалифицированные работники. 

2.2.Бухгалтерский учет НДС в ООО «Транзит»

В организации установлена журнально – ордерная система бухгалтерского учета (см. рис.6).

 

          

Рис. 6 - Схема журнально-ордерной формы учета

Бухгалтерский учет ведется  в соответствии с Планом счетов финансово  – хозяйственной деятельности организации  и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина  России.

Исчисление налогов  и сборов организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Налоговый учет ведется  как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и сборам на основе первичных  документов, предусмотренных Налоговым  Кодексом РФ, поквартально и нарастающим итогом с начала года.

На счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» содержится вся необходимая информация по уплаченным организацией суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам.

Открытые к  указанном счету отдельные субсчета отражают суммы НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебету счетов учета реализации - 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на суммы НДС по приобретенным ценностям, учитываемые по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по мере их оплаты поставщикам или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных сумм НДС с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с соответствующих субсчетов кредита счета 19 в дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, товарам, материальным ресурсам (работам, услугам) и иному имуществу, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списываются по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а основные средства и нематериальные активы подлежат учету у этих организаций вместе с НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов и без включения НДС.

Сумма НДС, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, отражается в составе выручки от реализации по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При получении  авансов (предварительной оплаты) под поставку товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно  сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным») и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке.

При получении  организацией сумм любых денежных средств, если их получение связано с расчетами  по оплате товаров (работ, услуг), указанные  суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»).

Одновременно  по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма НДС, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством уплате в бюджет по расчету с этих сумм.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы НДС, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы НДС, перечисленные  в бюджет, отражаются по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость», в корреспонденции с  кредитом счетов учета денежных средств.

2.3. Порядок исчисления  и уплаты НДС в ООО «Транзит»

Для исчисления суммы  НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, главный бухгалтер ООО «Транзит» :

1. рассчитывает величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога;
2. исчисляет величину налоговых вычетов.

В бюджет вносится разница  между суммой НДС, начисленной к  уплате в бюджет, и налоговыми вычетами.

В соответствии со ст. 163 и ст. 174 НК РФ  ООО «Транзит» уплачивают НДС в бюджет ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Декларация по НДС сдается в те же сроки, что и уплата налога (ежеквартально).

Налоговая декларация по НДС  ООО «Транзит» представляется в налоговый орган в электронном виде.

Титульный лист декларации содержит ИНН организации, и код  причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, ее полное наименование, основной государственный  регистрационный номер (ОГРН), количество страниц, на которых составлена декларация и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется печать организации и дата подписания. Также в нем содержится наименование налоговой инспекции, в которую предоставляется данная декларация, ее код, ФИО инспектора, принявшего декларацию и его печать, налоговый период, № квартала или месяца и отчетный год. Так как отсутствует ИНН  у руководителя и у бухгалтера, то  заполняется страница 002 титульного листа.