Экономическая сущность НДС и порядок его отражения в бухгалтерском учете

Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретаемых им на стороне товаров (работ, услуг). Итак, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исходя из цены,  определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов  и без включения НДС. Варианты определения налоговой базы приведены в (см. табл.2).

Таблица 2- Варианты определения налоговой базы

Вариант	Порядок определения  налоговой базы
1	2
Реализация товаров (работ, услуг)	Цена реализации, определяемая в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов
Осуществление товарообменных (бартерных) операций; Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; Передача права собственности  на предмет залога залогодержателя  при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; Передача товаров (работ, услуг) при  оплате труда в натуральной форме	Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акциза и без  включения в них НДС
Реализация товаров с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами разных уровней в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством	Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен реализации

Продолжение табл.2

1	2
Реализация услуг по производству  товаров из давальческого сырья	Стоимость обработки, переработки  и иной трансформации с учетом акцизов и без НДС
Реализация товаров по срочным  сделкам	Стоимость товаров( работ, услуг), непосредственно указанная в договоре, но не ниже стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов, без НДС, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ
Реализация новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой прав требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению	Сумма доходов, полученных при последующей  уступке требования   Сумма расходов на приобретение требования
Осуществление предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских  договоров	Сумма доходов, полученных в виде вознаграждений
Осуществление перевозок пассажиров (за исключением освобождаемых от налогообложения), багажа, грузов	Стоимость перевозки без НДС
Передача товаров для собственных  нужд, расходы на которые не уменьшают  налог на прибыль (в том числе  через амортизационные отчисления)	Стоимость переданных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (месяц или квартал), а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без НДС
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика

При определении налоговой базы учитываются: авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), суммы, полученные в виде процента по полученным облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента, суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.

Налоговый период НК РФ устанавливается как календарный месяц, кроме случаев, когда с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и налога на добавленную стоимость, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регулируются статьей 174 НК РФ.

В общем случае, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговая декларация представляется в налоговые органы также в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этом случае налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Следует заметить, что НК РФ не предусматривает авансовые платежи по НДС. Таким образом, уплата налога производится ежемесячно или соответственно ежеквартально.

Важным элементом налога являются его ставки. В настоящее  время законодательством установлены  следующие налоговые ставки (см. рис.3).

 

Рис. 3 - Ставки налога на добавленную стоимость

Ставка НДС 0 процентов применяется при реализации товаров и услуг предназначенных для экспорта или транзита через территорию РФ:

1. товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. А также работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации.
3. Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию.
4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

Ставка НДС 10 процентов устанавливается при реализации социально-значимых товаров и услуг:

1. продовольственных товаров согласно перечню ст. 164 НК РФ.
2. товаров для детей согласно перечню ст. 164 НК РФ.
3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера
4. учебной и научной книжной продукции.
5. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
6. лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления.
7. изделий медицинского назначения.

Ставка НДС 18 процентов устанавливается при реализации товаров и услуг в остальных случаях.

     1.3. НДС и его роль в формировании доходов бюджета

Одним из первых обязательных платежей, введенных в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из важнейших федеральных налогов. В структуре поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет доля НДС в 1998 г. была равна 43,8%, в 1999 г. 44,5%, в 2000 г. – 42,2 %, в 2001 г. – 47%, в 2002 г. его доля составила 44,8%, в 2003 г. – 47,2%, а в 2004 г. – 48,9%, в 2007 г. его доля была – 37%, в 2008 г. – 39%, в 2009 г. – 39%. (см. рис.4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.4 - Структура поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет

Следовательно, можно  сделать вывод о том, что НДС  играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета. Основой его  взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

За годы своего существования  НДС прочно укрепился в налоговой  системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный  налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.

Всего в 2012 году в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2011 году.

Показатели, заложенные на 2012 год в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями  НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2012 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2011 годом поступления снизились в 3,9 раза.

Снижение поступлений  обусловлено ухудшением результатов  финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2012 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2012 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2011 годом выросли на 18%.

Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2012 году поступило в федеральный бюджет 981,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 887,6 млрд. рублей, газа горючего природного – 75,0 млрд. рублей, газового конденсата – 6,6 млрд. рублей.

По сравнению с 2011 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2010 года – ноябре 2011 года до 57,8$ в декабре 2011года – ноябре 2012 года, или в 1,7 раза).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НДС

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Транзит»

Общество  с ограниченной ответственностью «Транзит» (ООО «Транзит») – крупнейшее предприятие п. Февральск, занимающееся пассажирскими перевозками.

Создание и деятельность общества с ограниченной ответственностью регулируются кроме Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Транзит» расположено  на территории площадью 5,7 га, на которой находятся: профилакторий автомобилей, котельная, механическая мойка автобусов, склад материалов, стоянка для машин, 6 теплых автостоянок из металлоконструкции, административно-производственное здание.

Место нахождения предприятия: Амурская обл., Селемджинский р-н, пгт. Февральск, ул. Высоцкого, д. 1

Вид деятельности ООО  «Транзит» - пассажирские перевозки. Основными  направлениями деятельности в соответствии с уставом являются:

1. Перевозка пассажиров.
2. Международные перевозки.
3. Перевозка почтовых отправлений.
4. Перевозка грузов.
5. Оказание услуг на автотранспорте по техническому обслуживанию и ремонту.
6. Услуги по транспортно – экспедиционному обслуживанию.

Организационно–правовая форма предприятия, закрепленная в его учредительных документах, должна полностью соответствовать требованиям законодательных актов.

Управление предприятием производится на принципах единоначалия. Директор предприятия руководит  текущей деятельностью предприятия, назначает и освобождает от должности  работников предприятия (см. рис.5).

 

 

 

 

Рис. 5 - Организационная структура управления ООО «Транзит»

Данная структура управления характерна для всех автотранспортных предприятий и характеризуется: уменьшением дублирования усилий и повышением эффективности использования ресурсов в функциональных областях; способствованием стандартизации, формализации и программированию процессов управления; улучшением координации в функциональных областях; повышением технологичности выполнения операций в функциональных областях.

Непосредственно директору  подчиняются: главный инженер предприятия, главный бухгалтер, заместитель  по экономике, начальник автоколонны, в подчинении которого находится  диспетчер, организующий процесс маршрутных пассажирских перевозок, прием заказов на почасовые услуги от предприятий и физических лиц в населенном пункте в месте дислокации и заполнение финансовой документации.

Предприятие возглавляет  директор, который организует всю  работу предприятия и несет полную ответственность за кого состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом.

Главный инженер руководит  работой технических служб предприятия, несет ответственность за его  состояние и деятельность перед  государством и трудовым коллективом. Главный инженер руководит работой технических служб предприятия, несет ответственность за выполнение плана. Ему подчиняются отделы: