Экономическая сущность и значение амортизации основных средств

1. здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
2. машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
3. оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;
4. уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
5. предметы интерьера, включая офисную мебель;
6. предметы для отдыха, досуга и развлечений;
7. фирменные наименования, товарные знаки.

 При нелинейном способе  годовая сумма амортизационных  отчислений рассчитывается прямым  методом суммы чисел лет, обратным  методом суммы чисел лет либо  методом уменьшаемого остатка  с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации  в первом и каждом из последующих  лет срока применения нелинейного  способа могут быть различными.

Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

                             СЧЛ=,

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта; СПИ – срок полезного использования выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта.

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле

                                А год = АС*,

где Агод - годовая сумма амортизационных отчислений; АС - амортизируемая стоимость основных средств; СПИ - срок полезного использования объекта основных средств; Сопи - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта.

    СЧЛ - сумма чисел  лет, рассчитанная по формуле, применяемой  при расчете амортизационных  отчислений прямым методом суммы  чисел лет.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

 Производительный способ  начисления амортизации объекта  основных средств или нематериальных  активов заключается в начислении  организацией амортизации исходя  из амортизируемой стоимости  объекта и отношения натуральных  показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем  периоде, к ресурсу объекта, определенному  в соответствии с пунктом 23 настоящей  Инструкции.

При применении линейного, нелинейного или производительного способа начисления амортизации по объектам основных средств или нематериальных активов одного наименования такие объекты выделяются в отдельные амортизационные подгруппы.

Таблица 1- Начисление амортизации основных средств

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по объектам, принимающим участие в строительстве объектов хозяйственным способом	08	02
Начисление амортизации по основным средствам, принимающим участие в основной деятельности (в цехах основного производства), а также при нахождении основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) до 3 месяцев	20	02
Начисление амортизации по основным средствам, принимающим участие во вспомогательных производствах (инструментальный, ремонтный, энергетический, транспортный и другие цеха), а также при нахождении основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) до 3 месяцев	23	02
Начисление амортизации по основным средствам общеотраслевого и общехозяйственного назначения, а также при нахождении основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) до 3 месяцев	25,26	02
Начисление амортизации основных средств, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах, а также при нахождении основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) до 3 месяцев	29	02
Начисление амортизации по объектам торгового назначения, основных средств, используемых при реализации товаров, готовой продукции	44	02
Отражение в учете амортизации по основным средствам, принятым от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс	79	02
Корректировка начисленной амортизации при переоценке основных средств (уценка отражается методом «красное сторно»)	83	02
Начисление амортизации объектов основных средств, переданных в аренду, если сдача имущества в аренду является видом деятельности	90	02
Начисление амортизации объектов основных средств, переданных в аренду, если сдача имущества в аренду не является видом деятельности	91	02
Начисление амортизации по переданным в безвозмездное пользование основным средствам	92	02
Начисление амортизации, включаемой в состав затрат будущих отчетных периодов (начисление амортизации по основным средствам, участвующим в освоении новых производств, по эксплуатируемым неоконченным объектам капитального строительства)	97	02

 

 

 

 

 

 

2. Синтетический и аналитический учёт амортизации основных средств

 

 

1. Учёт амортизации основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности

 

 

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

• распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с настоящей Инструкцией;
• систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов (далее - амортизационные отчисления):

в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";

в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";

в операционные расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

К используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;

производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.

 В случаях временного  прекращения эксплуатации основных  средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности (простой, вызванный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение в запасе, на консервации в соответствии с законодательством, а также начисления амортизации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом деятельности организации), с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".    Основные средства относятся к участвующим в предпринимательской деятельности, если они используются организацией для производства продукции, работ, услуг. В этом случае амортизация по таким объектам ежемесячно переносится на вырабатываемую с их участием продукцию, работы, услуги.          

 

2.2 Учёт амортизации основных средств, не участвующих в предпринимательской деятельности

 

 

Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта для последующего ее возмещения коммерческими организациями - из прибыли и иных ресурсов, некоммерческими организациями - за счет средств целевого финансирования, предусмотренного учредительными документами (в том числе финансирования из бюджета).

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов включаются в состав внереализационных расходов организации, в том числе при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств (при ведении раздельного учета их коммерческой и некоммерческой деятельности).

Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов некоммерческих организаций погашаются за счет соответствующих целевых поступлений (источников).

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений (организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов, в том числе получающих доходы от предпринимательской деятельности), которые ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета и других некоммерческих организаций отражается в соответствии с настоящей Инструкцией и порядком, определяемым Министерством финансов Республики Беларусь (далее - Министерство финансов).         В случаях начисления амортизации по объектам, переданным сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования и по этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности; по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в производственных подразделениях организации, а также по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации (при осуществлении ими коммерческой деятельности); по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности и временно не эксплуатируемым вне зависимости от места нахождения, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".    Отражаются бухгалтерскими записями: при наличии амортизации - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов", при списании расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".    К не участвующим в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные сторонним организациям в безвозмездное пользование.            Кроме того, к не участвующим в предпринимательской деятельности относятся объекты, амортизация по которым начисляется в особом порядке: по ним раз в году отражается потеря стоимости на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств». К таким объектам относятся основные средства, расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и (или) расходы на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов:   

- судоходные гидротехнические  сооружения;      - объекты жилищного фонда;         - объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;   - специализированные спортивные сооружения;     - мобилизационные объекты;        - автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;       - прочие объекты основных средств, порядок функционирования которых является законодательно установленной отраслевой особенностью. Понятие «простой» не применяется к объектам, отнесенным Комиссией к не участвующим в предпринимательской деятельности. Эксплуатируются такие объекты или временно не эксплуатируются - это не влияет на порядок начисления амортизации по ним.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Практика учёта амортизации основных средств на примере конкретной организации

 

 

3.1 Краткая характеристика исследуемой организации, организационные и методические аспекты учётной политики по теме исследования

 

 

Открытое акционерное общество «Молочная компания Новогрудские Дары» создано путём выделения из состава ОАО «Лидский молочно-консервный комбинат» на основании решения общего собрания акционеров ОАО «Лидский молочно-консервный комбинат» от 15.08.2013 г., протокол №17

Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчётный) и иные счета в банках.

Место нахождения Общества: Республика Беларусь, Гродненская область, г. Новогрудок, ул. 1-го Мая, 59.

Почтовый адрес: 231400, Республика Беларусь, Гродненская область, г. Новогрудок, ул. 1-го Мая, 59; факс/тел. (01597) 2-26-54, 2-05-96.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• деятельность в области промышленной безопасности;
• деятельность в области автомобильного транспорта;
• розничная торговля (алкогольными напитками и (или) табачными изделиями) и общественное питание;
• деятельность, связанная с осуществлением контроля радиоактивного загрязнения;

51330 – оптовая торговля  молочными продуктами, яйцами, пищевыми  маслами и жирами;