Экономическая сущность и значение амортизации основных средств

 Комиссия вправе производить  пересмотр нормативных сроков  службы и / или сроков полезного  использования основных средств  с обязательным отражением в  учетной политике (индивидуальные  предприниматели, если ими не  принято решение о ведении  бухгалтерского учета, - в книге  учета основных средств и начисления  амортизации) возможности их пересмотра  с начала отчетного года, а  также в случаях завершения  модернизации, реконструкции, частичной  ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования  и освидетельствования, оформленных  в качестве капитальных вложений  актами сдачи-приемки выполненных  работ, в случаях проведения переоценки  с привлечением оценщика.

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Нормативный срок службы и срок полезного использования продлеваются на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.

 В периоды функционирования  основных средств в условиях  эксплуатации, отличающихся от принятых  при установлении нормативных  сроков службы или сроков полезного  использования (влияния агрессивной  среды, сменности, других отклонений  от установленных изготовителем  или собственником объектов основных  средств базовых режимов работы), комиссия вправе своим решением  скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем  применения поправочного коэффициента.

При наличии отклонений от установленных изготовителем или собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляется путем умножения месячной нормы (суммы) на значение поправочного коэффициента, величина которого устанавливается комиссией и не может принимать значения менее 0,5 и более 2.

При установлении поправочных коэффициентов к нормативным срокам службы и / или срокам полезного использования производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к нормативным срокам службы или срокам полезного использования основных средств. В этом случае комиссия вправе производить корректировку установленного нормативного срока службы или срока полезного использования:

• если по окончании нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100 процентов его стоимости, то установленный нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;
• сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100 процентов его стоимости до окончания нормативного срока службы или выбранного срока полезного использования, установленный нормативный срок службы или срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону уменьшения.

По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, организация вправе в течение двух лет с даты их ввода в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии применять понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1.

По объектам основных средств, непосредственно используемым для осуществления научно-технической деятельности, а также при производстве высокотехнологичных товаров, оказании высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в соответствии с законодательством, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, комиссия вправе применять для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений повышающий коэффициент в диапазоне от 1 до 3.

Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года.

 Основные средства, эксплуатируемые  в условиях, отличающихся от принятых  при установлении нормативных  сроков службы или сроков полезного  использования, выделяются комиссией  в отдельные амортизационные  подгруппы в составе соответствующих  амортизационных групп.

 При принятии амортизируемого  объекта к бухгалтерскому учету (учету у индивидуального предпринимателя) для использования в предпринимательской  деятельности организация самостоятельно  рассчитывает годовые (месячные) нормы  амортизационных отчислений в  соответствии с выбранным способом  начисления амортизации исходя  из установленных сроков полезного  использования.

 Годовая норма амортизационных  отчислений каждого из объектов  основных средств и нематериальных  активов, не используемых в предпринимательской  деятельности, рассчитывается как  величина, обратная нормативному  сроку службы объекта.

 Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и  нелинейном способах ее начисления  составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления  амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный  характер.

 При сезонном использовании  амортизируемых объектов месячные  нормы (месячные суммы) амортизационных  отчислений рассчитываются исходя  из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных  отчислений), длительности срока  эксплуатации объекта в течение  года в месяцах и утверждаются  комиссией.

 Выбор варианта расчета  амортизации исходя из месячной  нормы или суммы закрепляется  учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный  вариант расчета амортизации  пересмотру не подлежит.

3. Порядок и способы начисления амортизации основных средств

Амортизация начисляется в организации (кроме бюджетной) ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия:

1. по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества - исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых (месячных) норм (сумм) амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете);
2. по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм (сумм) амортизации данных объектов.

В целях бухгалтерского учета бюджетными организациями амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется один раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных средствах.

При сезонном использовании амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году; по судам и перегрузочному оборудованию - в течение навигационного периода исходя из планового количества навигационных дней.

Если сумма, оставшаяся недоамортизированной на начало последнего месяца начисления амортизации, отклоняется от суммы амортизационных отчислений, произведенных в предыдущих месяцах текущего года, то с целью полного и своевременного погашения стоимости объекта основных средств она подлежит отнесению на издержки производства, расходы на реализацию, включению в состав операционных или внереализационных расходов (у индивидуального предпринимателя, не принявшего решения о ведении бухгалтерского учета, - в расходы) в полном объеме в этом месяце.

В случае завершения начисления амортизации объектов основных средств или нематериальных активов, амортизируемая стоимость которых определена за вычетом их амортизационной ликвидационной стоимости, и невозможности возмещения последней посредством реализации указанных объектов в году, в котором была завершена их амортизация, комиссия осуществляет пересмотр размера амортизационной ликвидационной стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если вновь определенная величина амортизационной ликвидационной стоимости окажется ниже предыдущей оценки, начисление амортизации возобновляется с указанной даты с использованием недоамортизированной стоимости, рассчитанной с учетом вновь определенной амортизационной ликвидационной стоимости и установленного остаточного срока полезного использования.

 Начисление амортизации  линейным и нелинейным способами  производится:

• по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
• учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Если объекты основных средств, не требующие монтажа, приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств на дату их приобретения, но фактически не эксплуатируются по причинам производственного и иного характера, амортизация линейным и нелинейным способами производится с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, начинается с момента начала их фактической эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Бюджетными организациями в целях бухгалтерского учета годовая сумма амортизации начисляется в конце года независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию.

 Амортизация объектов  основных средств и нематериальных  активов начисляется:

• по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом;
• по объектам временных титульных зданий и сооружений - исходя из срока полезного использования, не превышающего нормативный срок строительства основного объекта, линейным способом.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

• с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей);
• в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях, предусмотренных в пункте 46 настоящей Инструкции.

При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования (в соответствии с применяемыми способами и методами начисления) в порядке, установленном пунктами 66 - 70 настоящей Инструкции.

 Линейный способ заключается  в равномерном (по годам) начислении  организацией амортизации в течение  всего нормативного срока службы  или срока полезного использования  объекта основных средств, нематериальных  активов. Годовые нормы начисления  амортизации в первом и каждом  из последующих лет срока эксплуатации  объекта у одного балансодержателя  или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно  в случаях изменения условий  эксплуатации объектов, иных изменений  порядка начисления амортизации  вне зависимости от причин  таких изменений.

 При линейном способе  годовая (месячная) сумма амортизационных  отчислений определяется путем  умножения амортизируемой стоимости  на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений  либо делением амортизируемой  стоимости на установленный нормативный  срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

 Нелинейный способ  заключается в неравномерном (по  годам) начислении организацией  амортизации в течение срока  полезного использования объекта  основных средств, нематериальных  активов.

 Нелинейный способ  не применяется при начислении  амортизации на: