Характеристика форм, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия МУП «Елецводоканал»

Так как коммерческие и управленческие расходы полностью учитываются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности в статьях "Коммерческие расходы" и «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках ставятся прочерки.

Соответственно прибыль (убыток) от продаж равна валовой прибыли (убытку). В МУП «Елецводоканал» в Отчете о прибылях и убытках отражен убыток от продаж в размере -3276 тыс. руб.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с  установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы" раздела «Прочие доходы и расходы». Так по статье «Прочие доходы» в отчете о прибылях и убытках отражена сумма -4154 тыс. руб., по статье «Прочие расходы» - сумма -6603 тыс. руб., которая превышает сумму доходов на 2449 тыс. руб.

Так как результат  от обычной деятельности организации  определяется исходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения", то по данной статье отражена сумма в -6603 тыс. руб. (4154 тыс. руб. + 2449 тыс. руб.). Соответственно, в МУП «Елецводокнал» убыток 2009 года составил 5540 тыс. руб.

В разделе "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). В МУП «Елецводокнал»  отражен лишь убыток в размере 5540 тыс. руб.

 

2.4 . Отчет од изменениях капитала

 

В используется МУП «Елецводокнал»   рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003. №67н форма №3 «Отчета об изменениях капитала», которая соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала [Приложение 10, 11, 12].

В отчете об изменениях капитала (форма N 3) все данные приводятся за два года - отчетный и предыдущий, что обусловлено общим требованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности (данные должны приводиться в сравнении минимум за два года); и раскрывают дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

• В отчете об изменениях капитала при заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Так как в МУП «Елецводокнал»   не происходили изменения в учетной политике, переоценка основных средств, не начислялись дивиденды в МУП «Елецводокнал»  по строке 010 «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" и строке 030 «Остаток на 1 января предыдущего года» отражены одни и те же цифры: уставной капитал в 119008 тыс. руб. и нераспределенная прибыль в размере -1798 тыс. руб. В графе «Итого» отражена сумма этих двух показателей – 117210 тыс. руб.

Для отражения по строке "Чистая прибыль" берется соответствующий  показатель из формы № 2 "Отчет  о прибылях и убытках". В МУП «Елецводокнал»   по данной строке отражен убыток в размере 5540 тыс. руб.

В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается  только в плане увеличения уставного  капитала за счет дополнительного выпуска  акций, увеличения номинальной стоимости  акций и реорганизации юридического лица. В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. Такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму. Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса. В МУП «Елецводокнал»   отражено увеличение капитала за счет: получено в хозяйственное ведение по строке 054  на сумму в 4237 тыс. руб.

По строке "Остаток  на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие  показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года. В МУП «Елецводокнал»  остаток на 31 декабря предыдущего года составил 115776 тыс .руб.

Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период. Так как на исследуемом предприятия межотчетных записей не делалось, то сумма отраженная в отчете об изменениях капитала про данной строке составила 115776 тыс. руб.

По строке чистая прибыль отражен непокрытый убыток в сумме 5540 тыс. руб.

По строке "Остаток  на 31 декабря отчетного года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец  отчетного года. Так в графе  «Уставной капитал» в строке на 31 декабря отчетного года отражен уставный капитал в размере 119008 тыс. руб., нераспределенная прибыль в размере -1798 тыс. руб. и в графе «Итого» - 117210 тыс. руб.

При составлении Отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетного года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк за соответствующий период.

Раздел II "Резервы" имеет вертикальную структуру, что несколько привычнее для составителей и пользователей формы. Так как коды строк для данного раздела Госкомстат и Минфин России не предусмотрели в своем совместном приказе, в МУП «Елецводокнал» кодировку строк разрабатывалась самостоятельно. Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования. По строке 064 отражено уменьшение величины капитала за счет: списание резервного фонда - (154)тыс. руб. В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

 

 

2.5Отчет о движении денежных средств

Это одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

 

Отчет о движении денежных средств (форма N 4) МУП «Елецводокнал» содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [Приложение 13,14,15].

Так остаток денежных средств на начало 2008 г. составил 2177 тыс. руб., на начало 2009 г. – 2557 тыс. руб.

При представлении данных о движении денежных средств в  разрезе текущей деятельности приведена  расшифровка, раскрывающая: фактическое  поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг (от покупателей и заказчиков) - за 2009 г. – 126126 тыс. руб., за 2005 г. –128392 тыс. руб.; прочие доходы – за 2009 г. –2710 тыс. руб., в 2008 г. – 2687 тыс. руб.; денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов за 2009 г. – 127157 тыс. руб., за 2008 г. – 127022 тыс. руб.; на оплату труда – за 2009 г. 37047 тыс. руб., за 2008 г. –31503 тыс. руб., на расчеты по налогам и сборам – за 2009 г. – 37552 тыс. руб., за 2008 г.31503 тыс .руб.; на прочие расходы в 2009 г. 5194 тыс. руб., в 2008 г. 2203тыс. руб.

Сумма чистых денежных средств от текущей деятельности, отраженная в отчете о движении денежных средств за 2009 г., рассчитывается в виде разницы между поступлениями и расходами. В 2009 г. это составило 1679 тыс. руб. (126126+2710-127157); в 2008 г. – 4057 тыс. руб. (128392+2687-127022).

 При представлении  данных о движении денежных  средств в разрезе инвестиционной  деятельности приведена расшифровка,  раскрывающая: убыток от автоматизации насосных станций: в 2009 г. – (3437) тыс. руб., в 2008 г. – (3677) тыс. руб. Результат от инвестиционной деятельности отражен по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»: в 2009 г. составила (3437); в 2008 г. – (3677) тыс. руб.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе финансовой деятельности приведена расшифровка, раскрывающая: чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов: за 2009 г. – (1758) тыс. руб.; за 2008 г. – 380 тыс. руб. остаток денежных средств на конец отчетного периода: 2009 г. – 799 тыс. руб., в 2008 г. – 2557 тыс. руб.

В отчете о движении денежных средств МУП «Елецводокнал»

 

представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах

 

бухгалтерского учета денежных средств.

 

 

 

 

2.6 « Приложение к бухгалтерскому балансу» - форма №5

В состав годовой бухгалтерской  отчетности МУП «Елецводокнал»  входит форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" [Приложение 8, 9, 10].

В разделе "Основные средства" раскрывается информация об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса. Раздел состоит из двух таблиц.

В таблице 1 формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Так в МУП «Елецводокнал»  отражена стоимость транспортных средств на начало2009г.- 5272 и на конец отчетного 2009 года -4616 тыс. руб.; стоимость других видов основных средств: на начало – 203775 тыс. руб.; поступило за год на сумму 5515тыс. руб.; выбыло – на сумму 2799 тыс. руб.; в результате остаток на конец года – 206491 тыс. руб.

По итоговой строке отражена сумма предыдущих двух строк по соответствующим  графам.

В таблице 2 формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" приводят: 1) сумму начисленной амортизации: на начало отчетного 2009 г. она составила 103315 тыс. руб.; на конец отчетного года – 111282 тыс. руб. При этом амортизация транспортных средств, отраженная по строке 142 на начало года составила 22000 тыс. руб., на конец года – 25047 тыс. руб., а амортизация других основных средств на начало периода составила – 436 тыс. руб., на конец периода – 516 тыс. руб.

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" две таблицы. В первой таблице Приложения к бухгалтерскому балансу МУП «Елецводокнал»  расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строке 610 Бухгалтерского баланса, то есть краткосрочная, которая в сумме составила на начало 2009 г. – 24974 тыс. руб., на конец – 25614 тыс. руб., в том числе дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на начало отчетного периода составила 23801 тыс. руб., на конец – 24492 тыс. руб., по прочим дебиторам в 2009 г. – 1173тыс.руб., на конец 2009 г. – 1122 тыс. руб.

Во второй таблице  расшифрована краткосрочная кредиторская задолженность, показанная по строке 640 Бухгалтерского баланса. Расшифровка приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4). На начало отчетного периода кредиторская задолженность составила 14477 тыс. руб., в том числе перед поставщиками и подрядчиками – 3658 тыс. руб., по расчетам по налогам и сборам – 2033 тыс. руб., прочая – 8524тыс. руб. На конец периода: кредиторская задолженность составила 12369 тыс. руб., в том числе перед поставщиками и подрядчиками – 5477 тыс. руб., по расчетам по налогам и сборам – 4269 тыс. руб., прочая – 2105 тыс. руб. Поскольку в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" в МУП «Елецводокнал»  расшифровываются по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4. Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование пункта 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710); затраты на оплату труда (строка 720); отчисления на социальные нужды (строка 730); амортизация (строка 740); прочие затраты (строка 750).

Данные для расшифровки  по элементам затрат можно взять  либо из Отчета о прибылях и убытках. А именно из строк "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Такой подход был предусмотрен пунктом 128 утративших силу Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Либо можно дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, то есть без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. В этом случае расшифровка не соответствует данным формы N 2. В МУП «Елецводоканал» используется именно этот подход.

Таким образом, в таблице  отражены материальные затраты за отчетный год в сумме 53509 тыс. руб., за предыдущий год – 46429 тыс. руб.; затраты на оплату труда за отчетный год в сумме 36644 тыс. руб., за предыдущий год – 38538 тыс. руб.; отчисления на социальные нужды за отчетный год в сумме 9527 тыс. руб., за предыдущий год – 8801 тыс. руб.; амортизация за отчетный год в сумме 8453 тыс. руб., за предыдущий год – 8244 тыс. руб. прочие затраты за отчетный год в сумме 10588 тыс. руб., за предыдущий год – 10794 тыс. руб.; всего (сумма всех предыдущих строк) за отчетный год в сумме 118721 тыс. руб., за предыдущий год – 112806 тыс. руб.