Характеристика финансовой деятельности и организации бухгалтерского управленческого учета

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"- учтены транспортные расходы;

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"- учтены транспортные расходы;

           В ООО «Ломбард- Марион» учет транспортных расходов не ведется, т.к. отсутствуют транспортные расходы.

 

 

3.4 «Учет  расходов на оплату труда»

         «Учет  расходов на оплату труда» в ООО «Ломбард – Марион» осуществляется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Сальдо начальное  кредитовое означает задолженность предприятия по оплате труда перед работниками  на начало месяца. По дебету счета отражается выдача заработной платы. По кредиту счета отражается начисление заработной платы за текущий месяц.

В «Учете  расходов на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала организации исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в соответствии с действующим законодательством; систем премирования производственного персонала, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В состав затрат на оплату труда [13;с 456], в частности, включаются:

– Выплаты  заработной платы за фактически выполненную  работу, произведенную (проданную) продукцию, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

– Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной  оплаты труда работникам. Сельскохозяйственная продукция, начисленная в порядке натуральной оплаты труда, оценивается и относится на затраты производства, исходя из средней цены продажи (реализации) аналогичной продукции в отчетном периоде с учетом качества.

– Выплаты стимулирующего характера по системным положениям по оплате труда и премированию персонала, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет (стаж работы), за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.

– Доплаты  и надбавки за отработанное время (компенсирующие выплаты), связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе:

– за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (по соглашению сторон трудового договора);

– за труд на тяжелых  работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

– за отклонения от нормальных условий труда – выполнение работ различной квалификации, работу в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни, в многосменном режиме.

– Затраты на оплату совместительства как внешнего, так и внутреннего.

– Выплаты (надбавки) к  месячному заработку, выплачиваемые  за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

– Выплаты, обусловленные  регулированием оплаты труда для  работающих в пустынных или безводных местностях и высокогорных районах, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока.

– Стоимость  выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

– Оплата за неотработанное работниками время  в соответствии с действующим  законодательством, оплата ежегодных  и дополнительных отпусков, включая сверх предусмотренных законодательством; оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного прогула и др.

– Оплата питания, жилья, топлива, коммунальных услуг и предоставление иных льгот в соответствии с законодательством.

– Ряд выплат социального характера, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном порядке (выходное пособие при прекращении трудового договора; суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников; единовременные пособия при выходе на пенсию и др.).

Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды»[13; с 458] выделяется для отражения обязательных отчислений единого социального налога и отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».Суммы указанных взносов при отнесении их на себестоимость признаются по мере их начисления.

В бухгалтерском  учете операции, связанные с оплатой  труда производственных рабочих  и отчислениями на социальные нужды, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства», 44 «расходы на продажу» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; Рассмотрим ведение учета затрат на оплату труда в ООО «Ломбард- Марион». Для этого откроем счет 70 и отобразим его на рисунке 1. 

Д	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»		К
		Остаток на 01.12.09 – 0,00
1. Д 20 К 70 -627856,01 руб.- начислена заработная плата работникам за текущий месяц (расчетно-платежная ведомость)		1. Д 70 К50 – 445054,00 руб.- выдана заработная плата (платежная ведомость)
		2. Д70 К68-182802,01 руб. - удержан НДФЛ из заработной платы (налоговая карточка№1) 3. Д 70 К51 – 445054,00 руб. - выплата заработной платы работникам путем перечисления денежных средств (Платежное поручение)
Обороты (Д) – 627856,01		Обороты (К) – 627856,01
		Остаток на 31.12.09 – 0,00

Рис. 1 Основные корреспонденции  счетов по счету 70 «Расчеты по оплате труда»                                       за      декабрь месяц в ООО «Ломбард –Марион»

3.5 «Учет амортизации основных средств»

Для учета амортизационных  отчислений применяется счет 02 «Амортизация основных средств»[9; с 25]. Счет расположен в первом разделе плана счетов. По отношению к бухгалтерскому балансу счет пассивный. Сальдо начальное кредитовое  означает размер начисленной амортизации на начало месяца. По дебету счета отражается списание амортизационных отчислений, а по кредиту – начисление амортизации за текущий месяц.

В «Учет амортизации основных средств» включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов организации, производимые в порядке, определенном ее учетной политикой.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при этом объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Исключение  составляют объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и    т. п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Их стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По этим объектам производится начисление износа в конце отчетного периода, отражаемого на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования – лесные и водные угодья).

Сумма производимых амортизационных  отчислений зависит от учетной (первоначальной) стоимости объекта основных средств и срока полезного использования объекта, исходя из которого исчисляется норма амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств, отражаемой в этом элементе затрат, производится одним из следующих способов:

– линейным способом;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Применение  одного из перечисленных способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу, что подлежит отражению в учетной политике организации.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов, продолжительность которого превышает двенадцать месяцев.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Сумма амортизационных отчислений по амортизируемым объектам основных средств определяется:

– При линейном способе[13; с 39] – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования этого объекта.

– При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с действующим законодательством.

– При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

– При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При использовании наиболее простого и традиционного линейного способа не учитываются тенденции изменения эксплуатационных характеристик объектов основных средств, вследствие чего себестоимость продукции не позволяет включать в первые годы использования объектов более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурсов основных средств – уменьшать их размер. В этой связи применение данного способа амортизации целесообразно для таких групп пассивной части основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), имеют длительный срок полезного использования, а также физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно (например, для зданий, сооружений, подъездных путей и т. п.).

При выборе способа  уменьшаемого остатка [13;с 41] необходимо иметь в виду, что он более всего применим для активной части основных средств, с коэффициентом ускорения – в соответствии с законодательством – в размере не выше 2, для лизингового имущества – не выше 3. Кроме того, из-за нелинейного уменьшения остаточной стоимости объекта основных средств возникает необходимость списания в последний год использования объекта остатка его стоимости (так называемой ликвидационной стоимости), которая может значительно превосходить амортизационные отчисления за предшествующие годы. Это неизбежно окажет негативное влияние на конечные финансовые результаты деятельности, ибо в последний год использования объекта отдача продукции наименьшая, отсюда себестоимость выпускаемой продукции будет завышаться.

Более целесообразным для  активной части основных средств, которые в первые годы эксплуатации более интенсивно используются в производственной деятельности, является способ списания стоимости объекта основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации. В последний год (как и при линейном способе) сумма накопленной амортизации будет соответствовать первоначальной стоимости, то есть объект будет полностью погашен.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ, услуг) также целесообразно  применять для начисления амортизации активной части основных средств, работа которых может быть измерена натуральными показателями (например, подвижной состав автомобильного транспорта – в километрах пробега; тракторы и самоходные комбайны – в моточасах работы; станки, оборудование, моторы – в часах работы и т. д.). Такой способ списания обеспечивает наличие прямой пропорциональной связи между производительностью машин, оборудования и суммой произведенных по ним амортизационных отчислений, хотя возможны трудности с точным расчетом нагрузки основных средств на весь срок их полезного использования.