Характеристика финансовой деятельности и организации бухгалтерского управленческого учета

Синтетический учёт расходов периодов ведётся на активном распределительном  счёте № 97 "Расходы будущих периодов", а аналитический учёт – по видам таких затрат.

Сальдо счёта 97 как и сальдо счёта 44 включается в состав активов подлежащих обложению налогам на имущество предприятия.

Расходы будущих периодов – это расходы, произведённые  в отчётном периоде, а подлежащие списанию на издержки обращения - в  предстоящих периодах.

К ним относятся:

• взносы арендной платы за последующие периоды,
• подписная плата на газеты и журналы,
• абонентская плата за телефон.

Ежемесячно или в другие сроки, учтённые в дебете счёта 97, расходы списывают в дебет счёта 44.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчётного периода организации торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счёте 96:

• на предстоящую оплату отпусков работникам,
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год,
• ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств,
• резерв на списание естественной убыли в пределах норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады.

Образование резервов производится за счёт отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки обоснованные специальными расчётами, утверждёнными руководителями организаций.

В конце отчётного  года в случае превышения фактически начисляемого резерва над суммой расчёта, подтверждённого инвентаризацией производится сторнировочная запись издержек обращения и производства

3.1 Содержание и значение  учетной политики в организации  учета издержек обращения.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется с применением определенного плана счетов. (Приложение Б). Исходя из учетной политики организации[6; с 69] (Приложение Г):

Прямыми расходами, связанными с реализацией, являются:

-расходы на оплату  труда работников, а также начисленный  на эти суммы социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

     По объектам  основных средств применяется  линейный метод [6;с 89] начисления амортизации. По нематериальным активам применяется линейный метод начисления амортизации. Стоимость покупных товаров определяется методом оценки по закупочной стоимости.  Резервы по сомнительным долгам, расходам на ремонт основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создаются.

Учет основных средств:

-при установлении срока полезного использования основных средств руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. №1;

-понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применять;

- активы, в отношении  которых выполняются условия  п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью не более 10 000 руб. отражать в составе материально- производственных запасов;

- переоценку основных средств не производить;

Учет нематериальных активов:

-амортизацию нематериальных  активов учитывать на счете  05 «амортизация нематериальных активов»;

Учет материально- производственных запасов:

- учет товаров, приобретенных  для продажи, вести на счете 41 «Товары» по покупной стоимости с учетом всех расходов, связанных с доставкой и приобретением.

- оприходование материальных  ценностей производить на счете  10 «Материалы» по  цене приобретения  с учетом расходов, перечисленных  в ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов»;

- материально- производственные  запасы, принадлежащие организации,  не находящиеся в пути, либо  переданные покупателю под залог,  учитывать в бухгалтерском учете  в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости;

К прямым расходам организации  относить:

- материальные затраты;

-расходы на оплату  труда персонала, суммы ФОМС, ТОМС, ПФР;

-суммы начисленной  амортизации по основным средствам,  используемым при производстве  товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы отражать на счете 20 «Основное производство».

Списывать их ежеквартально  непосредственно на счет 99.

Порядок списания финансовых вложений:

- списание финансовых  вложений производить по первоначальной  стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Доходы от обычных  видов деятельности и прочие доходы:

-к прочим доходам  организации следует относить  операционные и внереализационные  доходы;

Учет расходов будущих  периодов:

-расходы будущих периодов  равномерно списывать в течение периода, к которому они относятся;

Учет кредитов и займов:

-долгосрочную задолженность  в краткосрочную задолженность  не переводить;

-дополнительные  затраты  по займам и кредитам признавать  в полной сумме в том отчетном  периоде, когда они были произведены;

-вести раздельный  учет сумм НДС по приобретенным  товарам, работам и услугам,  используемым для осуществления  как облагаемых, так и не облагаемых  НДС операций;

-моментом определения  налоговой базы, является день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг).

Налог на прибыль организаций:

- учет доходов и расходов  вести по кассовому методу;

-прямыми расходами для целей  налогового учета считать:

- материальные затраты;

-расходы на оплату труда  персонала, суммы ФОМС, ТОМС, ПФР;

-суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Учет амортизируемого имущества  вести в следующем порядке:

-амортизацию начислять линейным  методом;

-по приобретаемым основным средствам,  бывшим в употреблении, норму  амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев в эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников;

-расходы на ремонт основных  средств признавать для целей  налогообложения  в составе  прочих расходов в том отчетном  периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат;

-уплату ежеквартальных  авансовых платежей по налогу  на прибыль производить исходя  из фактически полученной прибыли  и ставки налога.

3.2 Нормативное регулирование  учета издержек обращения

         Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  регулирующие движение денежных средств  целесообразно представить в  виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

• Гражданский кодекс РФ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2004). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н;
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций"
• Приказ Минфина РФ от 06 июля 2001 г. № 50н «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц»;
• Приказ Минфина РФ от 06 июля 2001 г. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ»;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
• Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания;
• «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль». Закон РФ от 27.12.1991 г. №2116-1;
• Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения;
• Методика планирования, учета и калькулирование себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства.

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия. Рабочие  документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;                              
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

3.3 Учет транспортных расходов.

               Учет транспортных расходов [23;с325] ведется на счете 44 «Расходы на продажу» [5;с 15]. Счет расположен в IV разделе плана счетов. По отношению к бухгалтерскому балансу счет активный, сальдо начальное дебетовое означает сумму произведенных организацией расходов на начало месяца. По дебету счета отражается увеличение этих  расходов. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90»Продажи». По кредиту отражается – списание, уменьшение расходов. Счет 44 применяется для учета затрат и калькулирования себестоимости работ, услуг, т.е.  этот счет фактическая себестоимость товаров, продукции, работ, услуг.

        Согласно пункту 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга в бухгалтерском учете в состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:

- оплата транспортных  услуг сторонних организаций  за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, взвешивание грузов и т. п.);

- оплата услуг организаций  по погрузке товаров и продуктов  в транспортные средства и  выгрузке из них, плата за  экспедиционные операции и другие  аналогичные услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. п.) и их утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

- плата за временное  хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах  в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание  подъездных путей и складов  необщего пользования, включая  плату железным дорогам согласно  заключенным с ними договорам.

Транспортные расходы  по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, могут учитываться либо в составе фактических затрат на приобретение товара. Порядок бухгалтерского учета транспортных расходов организация может выбирать самостоятельно, отразив его в учетной политике. Если транспортные расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, они отражаются по счету 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи" с распределением между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. В зависимости от выбранного метода учета транспортные расходы на основании счета транспортной компании отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: