Бухучет в строительных организациях

Объект стоимостью менее установленного лимита принимается  к учету бухгалтерской проводкой:

Дебет 10 «Материал» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

При передаче в эксплуатацию и оформлении «Требования-накладной» типовая форма № М-11, накладной (форма № М-15) или иного документа, самостоятельно разработанного организацией:

Дебет 20 Кредит 10 — списанные материалы, отпущенные в производство.

В результате организация имеет возможность  уменьшить налоговую базу по налогу на имущество. Так, например, по объекту  стоимостью 40 000 руб. и сроком его  полезного использования 4 года сумма  экономии по налогу на имущество в  результате учета его в составе  МПЗ составит 880 руб., или 4,4 процента от стоимости основного средства.

Особенность № 5: расходы  на НИР и ОКР

Строительной  организации часто бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы. Как  учитывается стоимость этой деятельности?

Если конструкторская  документация носит индивидуальный характер, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Но если она носит типовой характер и может быть использована позже  при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы». Расходы на осуществление  таких работ собственными силами или на основе договора с исполнителем отражаются в учете проводкой 

Дебет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кт 10, 70, 69 и т.д.).

По завершении работ их стоимость подлежит учету  на счете 04 «Нематериальные активы»  обособленно.

Дебет 04 Кредит 08 — принят к учету НМА.

При этом организация  обязана определить срок полезного  использования данного актива, в  течение которого организация может  получать экономические выгоды (доход), и этот срок не должен превышать  пяти лет. При этом списание расходов в бухгалтерском учете может  осуществляться или равномерно —  линейным способом — или пропорционально  объему продукции, работ или услуг. Выбор варианта должен быть закреплен  в учетной политике.

В учете списание НИР и ОКР будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 04 — начислена амортизация по объекту нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» при этом не используется.

В налоговом  учете расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года. Это можно сделать при условии  использования указанных исследований и разработок в производстве и  при реализации товаров, а также  выполнении работ и оказании услуг  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены (ст. 262 НК).

При заключении договора с исполнителем на выполнение проектных работ следует обратить внимание на оформление документа, подтверждающего  факт сдачи результата работ заказчику. Многие фирмы допускают ошибку, оформляя в этом случае «Акт о выполнении услуг». В действительности здесь  результатом НИР и ОКР является работа, продукты которой имеют материальное выражение. Факт передачи исполнителем заказчику результатов работ  должен быть оформлен «Актом приемки-сдачи  выполненных работ» с указанием  характеристики отчета или документации, содержащей материалы исследований и т.п.

Особенность № 6: учет расходов

В учетной  политике необходимо определить порядок  учета расходов организации.

Строительные  фирмы, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться  требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат по каждому объекту с  начала выполнения договора на строительство  до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику  всего построенного объекта указанные  затраты отражаются в составе  незавершенного производства.

Если строительная организация выступает в качестве застройщика, то учет затрат, связанных  со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства и  оформления прав на объект недвижимости стоимость объекта списывается  проводкой

Дебет 01 «Основные  средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Когда организация  является инвестором и планирует  в дальнейшем реализовать построенный  объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость  объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.

У подрядчиков  или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе  каждого заказчика и возводимого  объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», будут отражаться прямые затраты, непосредственно  связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/2008 данные затраты могут быть связаны  с использованием в процессе строительства  материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов  ресурсов.

У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут  возникать расходы, связанные с  его заключением. Например, подрядчик  мог принимать участие в тендере  и т.п. В случае, если эти расходы  могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет  заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов — на счете 97. После  заключения договора указанные расходы  могут быть списаны по графе.

Дебет 20 Кредит 97 — списаны расходы будущих  периодов.

В то же время  пункт 12 ПБУ 2/2008 допускает, что данные расходы могут учитываться как  текущие в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной политике. Там же следует определить и порядок  формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок  организация вправе установить самостоятельно (ст. 318 НК).

 Существует еще ряд особенностей формирования себестоимости строительных работ:

-статья расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. Указанные расходы включают в себя материальные и трудовые затраты по эксплуатации машин и механизмов, их обслуживанию, амортизационные отчисления, арендную плату за пользование машинами и механизмами и их ремонт. Учет затрат по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списывается на соответствующие счета их фактического использования.

 -статья «Накладные расходы». К накладным расходам в строительстве относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы. Подробный перечень и состав накладных расходов приведен в приложении 1 к «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ». Накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

При наличии вспомогательных производств, накладные расходы по ним учитываются  отдельно и ежемесячно списываются  на себестоимость продукции этих производств. Накладные расходы  основного производства в зависимости  от принятой учетной политики ежемесячно распределяются по объектам учета пропорционально  прямым затратам, затратам на оплату труда  рабочих или с использованием других методов. Кроме того, строительные организации при формировании учетной  политики могут предусмотреть списание постоянных накладных расходов непосредственно  на счета реализации. При организации  работ на строительных площадках  подрядные организации возводят временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, в которых располагаются  приобъектные конторы, кладовые, бытовки  для обслуживания работников, настилы, лестницы, леса, подмости, сооружения и  приспособления по технике безопасности. Типовыми методическими рекомендациями эти сооружения отнесены к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В связи с изменениями, внесенными в порядок ведения бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, указанные сооружения, исходя из срока предполагаемой эксплуатации, следует учитывать в составе  основных средств или расходных  материалов. Расходы, связанные с  их содержанием, эксплуатацией (включая  износ), ремонтами и разборкой, включаются в накладные расходы по статье «Расходы на организацию работ на строительных площадках». Финансовый результат деятельности подрядной  строительной организации слагается  в общеустановленном порядке  из финансового результата от сданных  заказчику объектов, работ, услуг  и прочих доходов и расходов. Финансовый результат от сдачи заказчику  объекта или выполненных строительно-монтажных  работ, предусмотренных договором  на строительство, определяется как  разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных  собственными силами, по установленным  в договоре ценам без НДС и  других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на производство и  сдачу этих работ.

На  счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам, финансовый результат при  этом определяется в бухгалтерском  учете следующим образом:

Содержание  операции

1. Сданы заказчику выполненные  этапы работ К46 – Д90-1

2. Начислен НДС на выполненные  работы К90-3 – Д68(76)

3. Списана себестоимость сданных  работ К90-2 - Д20

4. Выявлен финансовый результат  от сдачи работ К90-9 - Д99

5. Оплачены заказчиком сданные  этапы работ К51 – Д62

Поступление от заказчика средств в оплату выполненных этапов работ следует  учитывать на отдельном субсчете счета 62 как авансы в счет выполненных  этапов работ, поскольку данные суммы  не подлежат обложению НДС по расчетной  ставке, так как оплаченная сумма  уже облагалась налогом (п.2). По выполнении всех обязательств подрядчика по договору ранее сданные этапы списываются  на счета расчетов с заказчиками  по кредиту счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Полученные ранее авансы в счет выполненных  этапов работ списываются в уменьшение задолженности заказчиков по дебету субсчета 62-э в кредит счета 62. Метод  «Доход по стоимости строительства» предусматривает расчет финансового  результата по выполнении подрядчиком  всех обязательств по договору на строительство  и отражается в учете в общеустановленном  порядке. В составе себестоимости  строительных работ в соответствии с п.2.5. Типовых методических рекомендаций отражаются потери от брака и переделок  некачественно выполненных строительных работ, а также затраты на гарантийный  ремонт сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной  эксплуатации, если это предусмотрено  договором на строительство. Затраты  на гарантийный ремонт отражаются в  себестоимости объекта учета  путем равномерных отчислений в  гарантийный резерв в течение  всего срока выполнения работ  по дебету счета 20 «Основное производство»  в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Право образования этого резерва  должно быть подтверждено условиями  подрядного договора и приказом об учетной политике. Учет потерь от брака  ведется на счете 28 «Брак в производстве». К потерям от брака в строительном производстве относятся затраты  на переделку некачественно выполненных  строительных работ по вине строительной организации. Потери от брака, как разница  между затратами на исправление  брака и возмещенными виновными  лицами суммами, включаются в себестоимость  работ по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям затрат. Потери от брака, выявленного на объектах, сданных в отчетном году увеличивают  себестоимость работ по данным объектам, а по объектам сданным в эксплуатацию в прошлые годы списываются за счет гарантийного резерва по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов». При отсутствии резерва потери от брака списываются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в дебет счета 91-2 «Прочие  расходы». Неиспользованный резерв по истечении гарантийного срока списывается  в увеличение доходов организации  как прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ, третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ и четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ) (с изм. и доп.). – М.: СПС  «Гарант», 2010.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ). – М.: СПС «Гарант», 2010.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. – М.: Справочно-правовая система «Гарант», 2010.
4. Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. № 14-ФЗ. – М.: СПС «Гарант», 2010.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, в ред. приказа от 18.09.2006 № 115н). - М.: СПС «Гарант», 2010.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). - М.: СПС «Гарант», 2010.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). – М.: СПС «Гарант», 2010.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). - М.: СПС «Гарант», 2010.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н). – М.: СПС «Гарант», 2010.
10. Алексеева О.А. Определение объектов управленческого учета затрат в строительных организациях // Аудит и финансовый анализ. – 2007. - №1. – С. 3-8.
11. Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л. Правовые основы бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2010. – 312с.
12. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007. – 635с.
13. Афанасьева Л.П. Экономика предприятия (фирмы). Практикум. – М.: Инфра-М, 2010. – 319с.
14. Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д.: Феникс, 2009. – 346с.
15. Букина О.А. Краткая азбука бухгалтера. – Ростов н/Д.: Феникс, 2010. – 219с.
16. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий / Под ред. Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 800с.
17. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Под ред. Шахбанова Р.Б. – М.: Магистр, 2010. – 383с.
18. Варфоломеева В.А. От первичных документов к бухгалтерской отчетности. – М.: Эксмо, 2009. – 432с.
19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: Проспект, Велби, 2009. – 512с.
20. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятий. – М.: Инфра-М, 2010. – 280с.
21. Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д.: Феникс, 2009. – 350с.
22. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 816с.
23. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Проспект, 2008. – 360с.
24. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 400с.
25. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2009. – 576с.
26. Дусаева Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 288с.
27. Захарьин В.Р. Все о бухгалтерских проводках 2009. – М.: Эксмо, 2009. – 848с.
28. Камышанова О.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. – М.: Омега-Л, 2009. – 221с.
29. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле: три в одном: бухучет + налоги + документооборот. – М.: АБАК, 2008. – 696с.
30. Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. – М.: Абак, 2009. – 240с.
31. Кожинов В.Я. Учет себестоимости продукции промышленного предприятия // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. - №5. – С. 11-16.
32. Колчина Н.В. Финансовый менеджмент. – М.: Юнити, 2008. – 464с.
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 592с.
34. Кузов М. Управление затратами: практика, идее, подходы // Управление компанией. – 2006. - №1. – С. 46-50.
35. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 592с.
36. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: теория. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 192с.
37. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 800с.
38. Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. Практикум. – М.: Омега-Л, 2009. – 224с.
39. Машинистова Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Эксмо, 2009. – 416с.
40. Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь. – М.: Проспект, Велби, 2007. – 488с.
41. Медведев М.Ю. Бухгалтерский учет для начинающих. – СПб.: Питер, 2008. – 112с.
42. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. – М.: Омега-Л, 2009. – 418с.
43. Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: экспресс-курс. – М.: Эксмо, 2009. – 416с.
44. Морозова Л.Л. Учетная политика организаций: в соответствии с новым ПБУ 1/2008. Практическое руководство. – М.: Актив, 2009. – 208с.
45. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2009. – 272с.
46. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для ВУЗов. – М.: Омега-Л, 2010. – 608с.
47. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. – Ростов н/Д.: Феникс, 2008. – 349с.
48. Терехова Л.В., Курапова М.А. Применяем ПБУ 2/2008 на практике // Учет в строительстве. – 2009. - №8. – С. 38-44.
49. Тычинский А.В. Экономика, организация и управление на предприятии. – Ростов н/Д.: Феникс, 2010. – 475с.
50. Тычинский А.В. Экономика, организация и управление на предприятии. – Ростов н/Д.: Феникс, 2010. – 475с.
51. Уткина С.А. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. – 384с.
52. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. – М.: Омега-Л, 2009. – 163с.
53. Фофанов В.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции различных отраслей. Практикум. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 312с.
54. Чечеткин А.С. Организация бухгалтерского учета и аудита. – М.: ИВЦ Минфина, 2009. – 352с.