Аудит материально-производственных запасов

 

Проверка корреспонденции по счетам 40

"Выпуск продукции (работ, услуг)",

43 "Готовая продукция"

 

N   п/п	Содержание хозяйственной   операции	Корреспонденция счетов   в соответствии      с нормативными        документами	Нормативный документ
Оприходование готовой продукции без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
1	Принята к учету по фактической продукция основного себестоимости готовая (вспомогательного, обслуживающего) производства	Дебет 43 Кредит 20,23, 29	План счетов (Инструкция в части применения счета 43); ПБУ 5/01, п.7
Оприходование готовой продукции с использованием счета 40  "Выпуск продукции (работ, услуг)"
2	Отражен по фактической  себестоимости выпуск готовой продукции основного (вспомогательного обслуживающего)  производства	Дебет 40 Кредит 20, 23, 29	План счетов  (Инструкция в части применения счета 40)
3	Отражен по фактической  себестоимости выпуск    готовой продукции       вспомогательных производств	Дебет 40 Кредит 23	План счетов(Инструкция в части   применения счета 40)
4	Отражен по фактической  себестоимости выпуск    готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств	Дебет 40 Кредит 29	План счетов(Инструкция в части применения  счета 40)
5	Принята к учету по плановой себестоимости  готовая продукция	Дебет 43 Кредит 40	План счетов (Инструкция в части применения счета 43)
6	Сторнировано превышение плановой себестоимости  над фактической         себестоимостью произведенной продукции	Дебет 90 Кредит 40	План счетов(Инструкция в части применения счета 40
7	Отражено превышение     фактической себестоимости произведенной продукции над плановой себестоимостью	Дебет 90 Кредит 4	План счетов (Инструкция в части применения  счета 40)
Отгрузка продукции
8	Отражена себестоимость  проданной продукции в том числе по  договорам мены	Дебет 90 Кредит 43	План счетов (Инструкция в части применения   счетов 43 и 90)
9	Отражена себестоимость  безвозмездно переданной продукции	Дебет 91 Кредит 43	План счетов(Инструкция в части применения счета 91);  НК РФ, ст.270 п.16
10	Передана готовая продукция обособленным подразделениям	Дебет 79 Кредит 43	План счетов(Инструкция в части применения  счета 79)
11	Передана готова продукция комиссионеру	Дебет 45 Кредит 43	План счетов(Инструкция в части применения  счета 45)
12	Передана готовая   продукция в счет вклада по договору простого    товарищества	Дебет 58 Кредит 91 по согласованной      стоимости Дебет 91 Кредит 43 по фактической   стоимости	План счетов(Инструкция в части применения счета 58)
13	Отпущена готовая   продукция на собственные нужды	Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 43	План счетов(Инструкция в части применения  счета 43)

 

 

5.1 Процедура: проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности

 

В рамках данной процедуры осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);

3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";

- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000";

- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01";

- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98";

- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000".

Выявленные замечания группируются в отчетном документе ОД-7.2

 

5.2 Процедура: анализ применяемого порядка приобретения материалов

 

В ходе данной процедуры аудиторы должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- договоры на переработку давальческого сырья;

- договоры комиссии;

- приходные ордеры;

- накладные;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складского учета.

 

5.3 Процедура: анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ

 

Сопоставляются данные аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-8.

 

5.4 Процедура: проверка правильности оценки МПЗ, учитываемых на забалансовых счетах

 

Сопоставляются данные о стоимости МПЗ, содержащиеся в документах поставщика, и данные бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.3, выявленные нарушения обобщаются в отчетном документе ОД-8.

 

5.5 Процедура: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

 

Источниками информации являются:

- договоры, спецификации, накладные поставщиков;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Путем анализа полученных документов аудиторы должны убедиться, что организация обоснованно отражает товарно-материальные ценности на забалансовых счетах (право собственности на проверяемые материалы к организации не перешло), проверить своевременность списания ценностей с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-8.

 

6 ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ

 

6.1 Процедура: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности

 

В рамках этой процедуры на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

 

Рабочий документ РД-9.1.1

Характеристики      объекта     бухгалтерского       учета	Результаты аудиторской проверки        (нужное подчеркнуть)	N замечаний	Сумма
Существование   и полнота	Реальность объекта учета (не)  подтверждена первичными        документами
Возникновение	(Не) Выявлены  финансово-хозяйственные  операции, не отраженные в  бухгалтерском учете   за ___ месяцев ___ года
Права и         обязательства	Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами
Стоимостная     оценка	Оценка МПЗ (не) соответствует  их фактическому состоянию
Измерение	Операции по приобретению и  выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике
	(Не) Выявлены не своевременно отраженные финансово-хозяйственные  операции    за ___ месяцев ___ года
Представление   и раскрытие	(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета
	(Не) Выявлены факты нарушений  бухгалтерского учета
	Данные  о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью

 

 

 

6.2 Процедура: формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности

 

Формулируются краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформляется рабочий документ РД-9.2.

Рабочий документ РД-9.2

 

Аудит данного раздела проведен

на основании нижеперечисленных параметров

 

Наименование проверяемой организации	Проверяемый период
Объем выборки проверки	Выделить (подчеркнуть,   дописать)
Количество хозяйственных операций за      проверяемый период (интервал)	(шт. или прочерк)
Количество проверяемых документов         (интервал)	(шт. или прочерк)
Уровень существенности (в процентах и     сумма)	(%, руб.)
Объем выборки
Объем выборочный по данным:               Главной книги;                            Оборотно-сальдовой ведомости;             В процентах к общему обороту по счету     по дебетовому или кредитовому принципу    (принятый указать)	Дебет (сумма), %         Кредит (сумма), %
Суммарный размер выявленной ошибки к      вступительному сальдо (в процентах и      сумма)	(%, руб.)
Суммарный размер выявленной ошибки        к сальдо на отчетную дату                 (в процентах и сумма)	(%, руб.)

 

Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ существенна (несущественна). Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности:

 

Балансовый счет	Строка формы N 1	Сумма
10, 11, 14, 15, 16	"Сырье, материалы и другие    аналогичные ценности"
40, 41, 42, 43	"Готовая продукция и товары   для перепродажи"

 

 

7. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить окончательное представление о количестве и стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской отчетности .т.е предоставить  аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.