Аудит материально-производственных запасов

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Материально-производственные запасы  играют важнейшую роль в  хозяйственной деятельности каждого  предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний  день производственных процессов, и  они же служат первостепенной основой  для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

К  материально-производственным запасам можно отнести готовое  сырье, источники сырья, расходные  и строительные материалы, офисные  принадлежности и так далее.

С позиции проведения аудита предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются МПЗ. Как правило, их удельный вес  составляет более 5 %  актива баланса, то есть стоимость МПЗ – существенная часть в себестоимости выпускаемой  продукции. Зачастую финансовый результат  деятельности всего предприятия  напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. 

Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том, что  от проведения аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе и аудита МПЗ, зависит во многом успех его функционирования.

Целью данной курсовой работы изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов на предприятии и порядок проведения аудиторской проверки производственных запасов.

В соответствии с целью  определен и круг задач:

• ознакомиться с основными законодательными актами и нормативными документами, регулирующими объект проверки;
• рассмотреть цели и задачи проведения аудита МПЗ;
• изучить источники информации и методики получения аудиторских доказательств;
• дать краткую характеристику ОАО «ГМС Насосы»;
• составить план и программу аудита производственных запасов;
• провести аудиторскую проверку  МПЗ на ОАО «ГМС Насосы»;
• предложить пути устранения типичных ошибок, выявляемых в ходе аудиторской проверки операций с МПЗ.

В качестве объекта исследования в курсовой работе рассматривается  ОАО «ГМС Насосы».

Предметом исследования работы является использование теории и  практики при   аудиторской проверки материально – производственных запасов на примере ОАО «ГМС Насосы».

Теоретической базой исследований курсовой работы  явились труды: Н. Н. Хахоновой, И.Н. Богатой и других авторов.

Методологической базой  послужили традиционные методы научного познания: наблюдение, исследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического  материала.

Работа имеет традиционную структуру и содержит: вводную часть; основную часть, состоящую из двух глав, первая из которых посвящена теоретическим аспектам аудиторской проверки учета материально – производственных запасов, вторая – аудиторской проверке учета материально – производственных запасов на примере ОАО «ГМС Насосы»; заключение; список использованной литературы, включающий перечень нормативно-правовых актов; и приложения.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

1.1. Основные законодательные  и нормативные акты регулирования  порядка аудиторской проверки  учета материально – производственных  запасов

 

К законодательным  и нормативным актам, регулирующим порядок аудиторской проверки учета материально – производственных запасов, относятся следующие:

• Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральный закон от 26 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Кодекс этики аудиторов России, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (от 31 мая 2007., протокол №56);
• Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» (вместе с Правилами проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов);
• Постановление Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»;
• Постановление Росстата от 14 ноября 2006 г. № 66 «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью»;
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532, от 16 апреля 2005 г. № 228, от 25 августа 2006 г. № 523, от 22 июля 2008 г. № 557);
• Методические рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей материально – производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (от 22 апреля 2004 г., протокол № 25);
• Методические рекомендации по получению аудиторских  доказательств в конкретном случае (инвентаризация), одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (от 22 декабря 2005 г., протокол № 41);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 26 марта 2007 г.);
• Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред.  от 7 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» [14,   487].   

 

 

 

 

1.2. Понятие и классификация материально - производственных запасов

 

В соответствии с действующими нормативными документами  все предприятия  и организации обязаны вести  учет операций с материальными ресурсами, которые представляют собой предметы труда как готовые природные, так и предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части  и другие. В отличие  от основных средств  материальные ресурсы в  процессе производства участвуют однократно  и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходиться заменять новыми экземплярами того же вида.

В хозяйственной деятельности предприятий материальные ресурсы  в себестоимости выпускаемых  изделий, как правило, занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в  процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово – хозяйственной деятельности предприятия.

Однако в системе бухгалтерского учета применяется не понятие  материальные ресурсы, а материально  – производственные запасы (МПЗ) –  часть имущества, используемая в  качестве сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи [17, 157].   

К основным задачам учета  МПЗ относятся:

• формирование фактической себестоимости запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения в оборот;
• проведение анализа эффективности использования запасов.

Для учета материально  – производственных запасов, принадлежащих  организации на правах собственности  применяют следующие счета:

счет 07 «Оборудование к  установке»;

счет 10 «Материалы»;

К счету 10 «Материалы» могут  быть открыты следующие субсчета:

10.1 «Сырье материалы»;

10.2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочие материалы»;

10.7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

10.10 «Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации».

счет 11 «Животные на выращивании  и откорме»;

счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»;

счет 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»;

счет 41 «Товары»;

счет 43 «Готовая продукция»;

Для учета запасов, не принадлежащих  организации, но по разным причинам находящихся  у нее, используются следующие забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в  переработку»;

004 «Товары, принятые на  комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа [17, 168].   

Для правильной организации  бухгалтерского учета МПЗ важное значение имеет их классификация. По порядку использования товарно – материальных ценностей в составе МПЗ можно выделить активы:

• применяемые в производстве (сырье, материалы, топливо и другие);
• предназначенные для продажи – готовая продукция и товары;
• используемые как средство труда – в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ИХП);
• ценности, которые будут функционировать в составе основных средств – оборудование к установке.

  В зависимости от  роли в процессах производства  продукции, выполнения работ и  оказания услуг материалы подразделяются  на следующие группы:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• топливо;
• запасные части;
• тара и тарные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные отходы производства;
• прочие материалы.

Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам и делят  их на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и другие       [17, 158].  

Внутри каждой из перечисленных  групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают  краткое числовое обозначение и  записывают его в специальный  реестр, который называют номенклатурой  – ценником. В нем также указывают  учетную цену и единицу измерения  материалов.

Кодирование номенклатуры –  ценника, как правило, осуществляется  по смешанной порядко – серийной системе, с использованием семи – восьмизначных кодов.

Информация, содержащая в  номенклатурах – ценника, относится  к условно – постоянной, многократно используется для получения необходимых данных.

 

1.3.Документальное  оформление поступления и расхода  материально – производственных  запасов

 

Первым этапом в изучении основ учета материально-производственных запасов является отражение возможных  способов их поступления на предприятие  и осуществляемых на данном этапе  операций.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию  по договорам купли-продажи (договорам  поставки и др.); при изготовлении материалов силами организации; при  внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал; при получении  организацией безвозмездно; от подотчетных  лиц; путем возврата сырья от своего производства; а также в результате выбытия пришедших в негодность основных средств [17, 159].

Следующий этап, который  заслуживает внимания – это надлежащее оформление унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Федеральной службой государственной статистики.

В организации определяется круг лиц, ответственных за приемку  и отпуск запасов и за правильное и своевременное оформление операций, имеющих право подписи. Список таких  лиц согласовывается главным  бухгалтером и утверждается руководителем  организации. Так осуществляется текущий  и последующий контроль за движением, сохранностью, рациональным использованием материальных ресурсов.

Поступающие на предприятие  материалы оформляются бухгалтерскими документами в определенном порядке. Осуществляя отгрузку, поставщик  высылает покупателю расчетные и  другие сопроводительные документы: платежное  требование, товарно-транспортные документы  и др. Эти документы направляют в бухгалтерию, где их проверяют  на правильность оформления, после  чего передают ответственному исполнителю  по снабжению, где проверяют соответствие договорным условиям и делают отметку  о полном или частичном согласии на оплату. В отделе снабжения ведут  журнал учета поступающих грузов с целью их последующего контроля. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций  — экспедитору для доставки материалов [17, с.160].