Сутність і характеристика центрів фінансової відповідальності

1.3 Складнопідрядна  структура ЦФВ

Сукупність взаємопов'язаних і супідрядних центрів відповідальності, представляє собою фінансову  структуру компанії, яка заснована  на організаційно-функціональній структурі, але не завжди з нею збігається. Декілька підрозділів компанії можуть бути визначені як один ЦФВ (наприклад, служби апарату управління можуть бути визначені як центр витрат на чолі з керівником компанії), в той  же час, кілька ЦФВ можуть бути виділені в рамках одного структурного підрозділу. При виділенні центру фінансової відповідальності необхідно враховувати  можливість чіткого визначення переліку продукції, робіт або послуг, що надаються  зовнішнім клієнтам або внутрішнім структурним підрозділам. Для центру фінансової відповідальності характерна фінансова самостійність, тобто  його керівник повинен мати можливість визначати і управляти фінансовим результатом ЦФВ. Діяльність центру відповідальності планується і контролюється  через систему ключових показників.

Спочатку необхідно визначити  центр інвестицій, тобто підрозділ, відповідальний за ефективність використання отриманої в рамках поточної діяльності прибутку. На практиці, в більшості  випадків, центром інвестицій призначається  саме підприємство в цілому, тому що тільки його керівництво визначає інвестиційну політику, структуру та величину основних засобів та контролює фінансовий стан компанії в цілому. Відповідальність за діяльність підприємства включає  в себе і контроль поточної діяльності, тому найчастіше даний центр визначається як центр прибутку та інвестицій.

До складу центру прибутку та інвестицій входять виділені центри доходів та центри витрат. При наявності  структурних підрозділів, відповідальних за фінансовий результат за окремими видами бізнесу (наприклад, виробничі  підприємства, що входять у холдинг, що мають відокремлені ринки збуту, власних постачальників, самостійно визначають політику ціноутворення, але  не приймають рішення щодо інвестування отриманого в результаті поточної діяльності прибутку), в одному ряді з центрами доходів і центрами витрат формують центри прибутку. Центри прибутку можуть бути сформовані не тільки на базі відокремленого структурного підрозділу, а також у складі кількох структурних одиниць різних підрозділів компанії, що знаходяться в рамках одного технологічного або продуктового ланцюга. Далі в складі такого центру прибутку виділяються свої, підпорядковані йому центри доходу та центри витрат. Подальше виділення центрів залежить від складності організаційної структури і необхідності делегування повноважень (наприклад, у складі центру витрат можуть бути виділені нижчестоящі за структурою центри витрат).

Таким чином, вибудовується  ієрархія центрів фінансової відповідальності, що визначає фінансову структуру  компанії.

Сформований набір центрів  відповідальності та їх ієрархія закріплюється  внутрішнім регламентним документом - "Положенням про фінансову структуру  компанії", який включає в себе опис типів ЦФВ, їх склад та ієрархію, повноваження керівників, порядок обчислення (планування та обліку) фінансових результатів  діяльності на основі застосування системи  ключових показників. Цей документ розробляється фінансовим директором (або підрозділом, підзвітним йому) і затверджується генеральним директором (президентом) компанії. Керівники структурних  підрозділів наділяються правом вносити пропозиції щодо змін і доповнень до цього документа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аналітична  частина

2.1 Система управління  підприємством на принципах бюджетування

Бюджетування - технологія фінансового  планування, обліку і контролю доходів  і витрат, що отримають від бізнесу  на всіх рівнях управління, яка дозволяє аналізувати прогнозовані та отримані фінансові показники.

Бюджет - фінансовий план, що охоплює всі сторони діяльності підприємства дозволяє зіставити усі  понесені витрати й отримані результати на майбутній період.

Зведений бюджет - сукупність взаємопов'язаних трьох основних бюджетів підприємства, а також набір операційних  і допоміжних бюджетів, необхідних для їх складання.

Складові елементи зведеного  бюджету:

1. Основні бюджети

1.1 Бюджет доходів і  видатків

1.2 Бюджет руху грошових  коштів

1.3 Розрахунковий баланс

2. Операційні бюджети

2.1 Бюджет продаж

2.2 Бюджет запасів готової  продукції або товарів

2.3 Виробничий бюджет

2.3.1 Бюджет виробництва

2.3.2 Бюджет прямих матеріальних  затрат

2.3.3 Бюджет прямих затрат  праці

2.3.4 Бюджет прямих операційних  або виробничих затрат

2.3.5 Бюджет накладних (загально  виробничих) витрат

2.4 Бюджет комерційних  витрат

2.5 Бюджет управлінських  витрат

3. Допоміжні бюджети

3.1 Інвестиційний бюджет

3.2 Кредитний план

3.3 Бюджет руху дебіторської  та кредиторської заборгованостей

З метою забезпечення своєчасності складання основного бюджету  на підприємстві необхідно складати документ-регламент "Порядок формування основного бюджету", що включає  такі послідовні етапи:

1. Бюджет доходів

2. Бюджет продаж

3. Бюджет комерційних  витрат

4. Бюджет виробництва

5. Бюджет виробничих запасів

6. Бюджет прямих затрат  на матеріали

7. Бюджет прямих витрат  на оплату праці

8. Бюджет інших прямих  витрат

9. Бюджет загально - виробничих  накладних витрат

10. Календарний план надходження  грошових коштів

11. Календарний план закупок

12. Бюджет управлінських  витрат

13. Виробнича собівартість  реалізованої продукції

14. План зміни дебіторської  й кредиторської заборгованостей

15. Податковий бюджет

16. Бюджет капітальних  вкладень

17. Календарний план капітальних  вкладень

18. Прогноз звіту про  рух грошових коштів

19. Прогноз звіту про  прибутки і збитки

20. Прогноз балансу

2.2 Бюджет доходів.  Прогнозування продаж

Бюджет доходів - консолідований бюджет, що дозволяє згрупувати інформацію про доходи підприємства від усіх видів діяльності: операційної, інвестиційної, фінансової. Бюджетування доходів розпочинається зі складання бюджету продажу, заснованого  на прогнозах збуту.

Бюджет продаж - операційний  бюджет, що містить інформацію про  запланований обсяг продажу, ціну і  очікуваний дохід від реалізації кожного виду продукції.

Рекомендована послідовність  складання бюджету продаж:

1. Визначити обсяг продаж  за кожним продуктом, товаром,  послугою в натуральних одиницях  виміру.

2. Встановити можливу  динаміку збуту і динаміку  цін до кінця бюджетного періоду  за кожним продуктом, товаром.

3. Визначити ціну продажу  для кожного продукту.

4. Помноживши обсяг на  ціну, отримати обсяг продаж кожного  продукту.

5. Розрахувати динаміку  обсягів продажу на весь бюджетний  період за всіма видами продукції.

6. Скласти графік надходжень  грошових коштів.

Необхідно скласти бюджет продаж і бюджет доходів. Підприємство виготовляє 2 види продукції: вироби А і Б. Основні покупці продукції, середньорічні прогнозні обсяги продаж і графік продаж наведені в таблиці 1.

Таблиця 1 – Середньорічні прогнозні  обсяги продаж готової продукції  і графік продаж

Продукт/ Контрагент	Одиниці виміру, %	Прогноз продаж за рік, т	Обсяг продаж за кварталами, т
			І	ІІ	ІІІ	ІV
1. Виріб А	т	380	106,4	106,4	91,2	76
В т.ч. за покупцями:	%	-	-	-	-	-
- ВАТ «АМК»	%	228	45,6	45,6	68,4	68,4
- ВАТ «АТЦ»	%	114	57	34,2	17,1	5,7
- ВАТ «КХЗ»	%	38	3,8	26,6	5,7	1,9
2. Виріб Б	т	3400	153	935	1734	578
В т.ч. за покупцями:	%	-	-	-	-	-
- ПП «Альфа»	%	1700	0	680	1020	0
- ТОВ «Бетта»	%	1020	153	225	306	306
- МП «Гамма»	%	680	0	0	408	272

У звітному році ціни реалізації продукції становили:

Ціна виробу А: 2100 грн. (з ПДВ);

Ціна виробу Б: 2500 грн. (з ПДВ).

В наступному році прогнозується  інфляція на рівні 18% річних. Крім того, в І кварталі у зв'язку з сезонними  коливаннями планується зростання  ціни на 10%, а в ІІІ кварталі зниження ціни на 5% від середньорічного рівня.

Розрахунок планових цін  на продукцію з урахуванням індексу  інфляції і сезонних коливань пропонується здійснити у вигляді таблиці 2.

Середньорічний індекс інфляції (І_РІЧ) розраховується таким чином:

І_річ=І_{1міс. *} І_{2міс. *} І_{3міс. *    *} І_12міс. = І_міс¹²,

де І_МІС - середньомісячний індекс споживчих цін, в долях одиниці;

12 - кількість місяців  у році (періоді дослідження).

І кв=

1,04225 (тобто 4,225% в квартал).

Маючи середньорічний індекс інфляції, з наведеної формули  можна розрахувати індекс інфляції за будь-який строк: за місяць, квартал, півріччя, 9 місяців тощо.

Виріб А_1кв = 2100 * 1,042 = 2188,2 грн.;

Виріб Б_1кв = 2500 * 1,042 = 2605 грн.

Ціна, збільшена на індекс інфляції, визначається таким чином:

Ц_план = Ц_факт * І,

де Ц_План - ціна у плановому році, грн.;

Ц_Факт - ціна у звітному році, грн.;

І - індекс інфляції за той період часу, протягом якого спостерігатиметься інфляційне знецінення грошей (квартал, півріччя, 9 місяців, рік).

У першому кварталі у зв'язку з сезонними коливаннями планується зростання ціни на 10%:

Виріб А = 2188,2 * 1,1 = 2407,02 грн.;

Виріб Б = 2605 * 1,1 =2865,5 грн.

А в ІІІ кварталі зниження ціни на 5% від середньорічного рівня:

Виріб А = 2188,2 * 0,95 = 2257,0735 грн.;

Виріб Б = 2605 * 0,95 =2686,9945 грн.

Таблиця 2 – Розрахунок ціни реалізації (з ПДВ) з урахуванням індексу  інфляції і сезонних коливань

Виріб	Ціна  у звітному році, грн.	Ціна  реалізації в плановому році (з  ПДВ), грн.
		у І  кварталі	у ІІ кварталі	у ІІІ  кварталі	у ІV кварталі
Ціни, відкориговані  на індекс інфляції
А	2100	2188,2	2280,1044	2375,8688	2475,6552
Б	2500	2605	2714,41	2828,4152	2947, 2087
Ціни  з урахуванням індексу інфляції і сезонних коливань
А	-	2407,02	2280,1044	2257,07535	2475,6552
Б	-	2865,5	2714,41	2686,9945	2947, 2087

Помноживши натуральний обсяг (розрахований за допомогою таблиці 1) на ціну (таблиця 2), отримаємо обсяг продаж для кожного виду продукції за кварталами і в цілому за рік. Розрахунки зведемо у таблицю 3.

Таблиця 3 – Бюджет продаж

Виріб	Порядковий номер кварталу				Усього за рік
	І	ІІ	ІІІ	ІV
Прогнозування обсягу продаж (з ПДВ), тис.грн.
А	256,1069	242,6026	205,8453	188,1532	892,708
Б	438,4215	2537,964	4659,2484	1703,4816	9339,115
Разом:	694,5284	27805666	4865,094	1891,6348	10231,82
Прогнозування обсягу продаж (без  ПДВ), тис.грн.
А	213,4224	202,1688	171,5377	156,7943	743,9234
Б	365,3512	2114,97	3882,707	1419,568	7782,596
Разом:	578,7736	2317,1389	4054,245	1576,3623	8526,52

На  основі складеного бюджету продаж (таблиця 3) необхідно скласти бюджет доходів. Доходи підприємства в плановому  році включатимуть доходи від: реалізації готової продукції 2-х видів: виробів  А і Б; операційної оренди складських приміщень загальною площиною 400 м² за 10 грн. /м² (з ПДВ) на місяць. Бюджет доходів матиме вигляд таблиці 4.

Таблиця 4 - Бюджет доходів на плановий рік

Стаття доход	Од.вим.	Кількість	Сума без ПДВ, тис.грн.	Сума з ПДВ, тис.грн.
Реалізація готової продукції:	-	-	-	-
- виріб А	т	380	743,9234	892,7080
- виріб Б	т	3400	7782,5962	9339,1155
Операційна оренда	м2	400	40	48
Разом доходи:			8566,52	10279,824