Методологическое обеспечение и методический инструментарий экономического анализа ОАО РЖД: исторические аспекты появления и развития

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных партнеров. Для этого необходимо: владеть методикой оценки финансового состояния предприятия; иметь соответствующее информационное обеспечение; иметь квалифицированный персонал, способный реализовать данную методику управления на практике.

Оценка финансового состояния может быть выполнена с разной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс - анализа и углубленного анализа финансового состояния.

Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния составляет бухгалтерская отчетность. Кроме того, в анализе может использоваться дополнительная информация (главным образом оперативная), однако она носит вспомогательный характер.[4]

С позиции обеспечения управленческой деятельности можно выделить три основных требования, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность. Она должна содержать данные, необходимые для:

- принятия обоснованных управленческих решений в области инвестиционной политики;

- оценки динамики и перспектив изменения прибыли предприятия;

- оценки имеющихся у предприятия ресурсов, происходящих в них изменений и эффективности их использования.

Ведущаяся в рамках перестройки экономики на рыночные рельсы трансформация бухгалтерского учета вновь вернула к жизни такой важный элемент аналитической работы, как финансовый анализ. В его основе лежат анализ и управление финансовыми ресурсами субъекта хозяйствования как основным и приоритетным видом ресурсов. Основными исполнителями такого анализа стали бухгалтера и финансовые менеджеры.      Важно отметить, что анализ хозяйственной деятельности, понимаемый как технико-экономический анализ, не отменяется, а становится прерогативой руководителей структурных подразделений линейного уровня управления. Обеспечение этих требований основывается на одном из важнейших принципов подготовки бухгалтерской отчетности - принципе соответствия вмещенной и востребованной информации. Что касается субъекта анализа, то до настоящего времени наиболее распространена концепция, согласно которой аналитик - это человек, занимающийся аналитической работой и подготавливающий аналитические записки для руководства, то есть линейных руководителей разного ранга, обладающих правом принятия управленческих решений.          Вероятно, такой подход был оправдан в прежние годы, поскольку линейные руководители были существенно ограничены в проведении многовариантных аналитических расчетов временным параметром и имеющимся в их распоряжении техническими средствами. Следствие такого положения - полная неспособность некоторого числа линейных руководителей понять содержание основных отчетных форм, взаимосвязи между ними, принципы формирования и экономический смысл ряда приводимых в них показателей, возможности использования их в финансовом анализе. В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Перестройка хозяйственного механизма управления отраслью и его ориентация на рыночные отношения требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а иногда и наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием. Объективные процессы децентрализации систем управления экономикой предприятий, перенесения центра внимания на микро уровень, непосредственно к процессам производства и обмена, связаны с возникновением альтернативных и равноправных форм собственности и составляют необходимое условие формирования рыночных отношений.

В новых условиях возникает необходимость приведения в соответствие всех элементов формирующейся системы управления с адекватными ей методами хозяйствования, важнейшим из которых является коммерческий расчет. Появление, а точнее восстановление этой экономической категории диалектики исторически обусловлено и практически оправдано, так как она в целом отражает суть происходивших еще во времена нэпа, да и сегодня изменений в нашей экономике, когда требование соизмерения размеров вложенных средств с финансовым результатом их вложения превращается в главенствующее.

Такая постановка вопроса вовсе не означает полного отказа от накопленного теоретического потенциала и практического опыта использования такого метода, как хозяйственный расчет, хотя следует признать, что многие его теоретические положения были излишне заидеологизированы и схоластичны, а практические результаты внедрения его форм и моделей были, мягко говоря, весьма неутешительны. По сути, это были не формы и модели хозяйственного расчета как такового, а лишь алгоритмы распределения и перераспределения прибыли.[3]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Принципы и методы анализа хозяйственного метода.

Табл 1.1

Классификационный признак	Вид анализа
Пользователи анализа	Внешний	Внутренний
Анализируемая подсистема предприятия	Производственный	Финансовый
Временной аспект	Предварительный   (перспективный)	Последующий (ретроспективный)
		Оперативный   (ситуационный)	Итоговый (заключительный)
Объекты управления	Технико-экономический, финансово-экономический, социально-экономический, экономико-статистический, маркетинговый и т.д.
Методика изучения объекта	Сопоставительный,диагностический,факторный,маржинальный, экономико-математический, экономико-статистический, функционально-стоимостной,стохастический, детерминированный и т.д.
Охват изучаемых единиц	Сплошной	Выборочный
Содержание программы	Комплексный	Тематический

 

 

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Основными принципами экономического анализа хозяйственной деятельности являются: объективность, достоверность, сопоставимость, конкретность, системность, действенность, четкая формулировка целей и задач.

Методология анализа хозяйственной деятельности определяется совокупностью приёмов и способов анализа, позволяющих установить причинно-следственные связи и дать количественную характеристику влияния факторов на результаты деятельности. В переводе с греческого слово метод означает путь к чему-либо. Под методом в любой науке понимается свойственный ей способ проникновения в содержание предмета, т.е.способ его познания. В целом, методы научного познания подразделяются на общенаучные и конкретно-научные.

К общенаучным относятся методы, свойственные всем наукам: наблюдение, сравнение, эксперимент, анализ, синтез, моделирование, формализация, абстрагирование и т.д. Применение этих методов в конкретной науке или исследовании зависит от специфических особенностей изучаемого предмета, общего уровня развития познания о нём и имеющихся в распоряжении технических средств.

Конкретные научные методы свойственны отдельным наукам и не

используются в рамках всех остальных. Метод АФХД состоит из ряда последовательно выполняемых

этапов:

1. Измерение и расчет  абсолютных и относительных показателей, приведение их в сопоставимый  вид.

2. Систематизация и сравнение, группировка и детализация факторов, изучение взаимосвязей.

3. Факторный анализ, выявление  влияния отдельных факторов на обобщающий результат.

4. Выявление резервов  и возможностей повышения эффективности  производства.

5. Оценка результатов  хозяйственной деятельности с  учётом различных факторов и  выявленных неиспользованных резервов. Разработка мероприятий по их  использованию и устранению недостатков.

На каждом этапе используются те или иные технические приёмы и

способы анализа. При этом не существует никакой чёткой регламентации по поводу их применения. Выбор тех или иных приёмов и способов зависит от целей анализа, информационной базы, технического обеспечения и сроков выполнения. Чаще всего используют комбинации различных приёмов и методик.[3]

В экономическом анализе существует около 100 разных приёмов и способов и несколько видов классификаций. В основе классификации лежат разные признаки. Например, все аналитические методы могут быть подразделены на формализованные (математические) и неформальные(логические). В свою очередь, формализованные методы подразделяются на традиционные методы экономической статистики, математико-статистические методы изучения связей, стохастическое моделирование, методы теории принятия решений и методы финансовых вычислений. В большинстве случаев при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяются неформальные и классические методы экономического анализа и статистики. Применение ЭВМ существенно расширило аналитические возможности. Классификация наиболее часто используемых методов и приемов анализа представлена на рис. 1.1.

 

 

 

 

 

Рис 1.1

 

2.3 Информационная база, система аналитических показателей и их взаимосвязь в экономическом анализе

 

Приступая к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности, необходимо определить конкретные цели проведения каждого этапа анализа с учётом интересов пользователей информации. Интересы внешних и внутренних пользователей часто не только различны, но и противоположны. Доступ к информационным потокам тоже не одинаков. Существует такое понятие, как коммерческая тайна.

Бухгалтерская отчетность — главный источник достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия. Для

этой цели используются бухгалтерский баланс, приложения к нему, а также пояснительная записка, которая содержит информацию, позволяющую раскрыть и уточнить сведения, содержащиеся в остальных отчётных формах. Руководство организации при составлении периодической и годовой бухгалтерской отчётности обязано считаться с экономическими интересами лиц, принимающих участие в делах организации. Поэтому оно предъявляет им в соответствии с информационным запросом отчётные показатели в таком виде, чтобы они были достаточны для контроля за сохранением и использованием капитала организации. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путём объективного информирования их о финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью отчетности — бухгалтерской и статистической. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты о текущем и перспективном финансовом состоянии предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Важным моментом в методологии анализа хозяйственной деятельности является разработка системы показателей, необходимых для комплексного системного экономического анализа. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.

Показатели, используемые в экономическом анализе, по своему содержанию делятся на объемные (количественные) и качественные. К объемным относятся показатели, характеризующие размеры данного явления: грузооборот, пассажирооборот, погрузка и выгрузка груза в тоннах и вагонах, доходы от реализации продукции (перевозок), расходы на производство продукции, численность работников, стоимость производственных фондов и т. д.

Качественные показатели исчисляются на основе объёмных как средние или относительные величины. К ним относятся показатели производительности труда, себестоимости перевозок, доходные ставки за 10 т·км, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность и др.

 И объёмные и качественные  показатели могут быть выражены  в абсолютных и относительных величинах.

 Абсолютные, в свою очередь, подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные.

По способу формирования различают показатели нормативные, плановые, учётные и аналитические (оценочные). По изучению причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные.

Факторные показатели отражают причины изменения исследуемого явления. Величина результативного показателя складывается под влиянием этих причин. Так, показатель прибыль —результативный, на его величину и изменение влияют такие факторные показатели, как объём работ, цена и себестоимость единицы продукции. При этом показатели цена и себестоимость при анализе могут быть рассмотрены и как результативные, так как на их изменение, в свою очередь, влияет целый ряд факторных показателей.

 Разработка системы показателей для целей конкретного анализа всегда носит творческий характер. Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимозависимы. Характер взаимосвязи между ними может быть различным. Принято выделять функциональные и корреляционные связи.

При функциональной связи любому значению факторного признака соответствует вполне определенное неслучайное значение результативного признака. Так, при заданном объеме перевозок грузов в тоннах и средней доходной ставке будет получен вполне определенный доход в рублях. При корреляционной, т.е. вероятностной связи, любому значению факторного признака соответствует множество значений признака результативного, и эта связь проявляется только для всей совокупности в целом.

 Корреляционный анализ  устанавливает лишь факт наличия связи, степени её тесноты, не вскрывая причины.

Использование стохастических (вероятностных) моделей в экономике

в отличие от использования их в технике имеет определённые трудности, связанные с получением достаточно большого объема анализируемой совокупности. В технике эксперимент можно повторить, в экономике этого сделать нельзя. Это приводит к дискуссии о правомерности использования статистических методов при построении факторных моделей в анализе деятельности предприятия из-за малого размера выборок.

Основная сфера применения стохастических моделей — это проблемно-ориентировочный и тематический анализ, при котором решаются три основные задачи:

— установление самого факта наличия или отсутствия связи между признаками;

— прогнозирование неизвестных значений результативных показателей;

— выявление причинных связей между показателями, измерение их тесноты и сравнительный анализ степени влияния.