Механизм учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

При определении объема незавершенного производства необходимо сделать допущение относительно распределения его начального запаса на текущий учетный период для калькуляции себестоимости единицы продукции за этот период. Существуют два альтернативных метода:

-  метод средневзвешенной;

-  метод FIFО.

При методе средневзвешенной допускается, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство и текущий период не может больше рассматриваться отдельно (таблица 2).

Таблица 2 - Расчет себестоимости единицы продукции по методу средневзвешенной

Элементы себестоимости	Вводимые полуфабрикаты	Текущая себестоимость	Общая себе-стоимость	Готовая продукция	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов	Общее количество эквивалентных единиц	Себе-стоимость единицы
Материалы	24000	64000	88000	18000	4000	22000	4,0
Стоимость обработки	15300	75000	90300	18000	3000	21000	4,3
Итого	39300		178000				8,3

 

 

 

При методе FIFО допускается, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца.       Метод FIFО попередельной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде (таблица 3).         

Таблица 3 - Расчет себестоимости единицы продукции по методу FIFО

Элементы себестоимости	Затраты периода	Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные  единицы полуфабрикатов на начало  периода	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов на конец периода	Общее количество эквивалентных единиц в текущий период	Себестоимость ед. продукции
Мате-риалы	64000	12000 (18000-6000)	4000	16000	4,0
Стоимость обработки	75000	18000 (18000-3600)	3000	17400	4,31
Итого	139000				8,31

 

Как видно из расчетов, приведенных в таблице 3, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные единицы, так как они были включены в предыдущий период. Себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (39300) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется в себестоимость готовой продукции.   Для расчета себестоимости незавершенного производства и готовой продукции следует подготовить отчет, приведенный в таблице 4.

Таблица 4 - Расчет себестоимости незавершенного производства и готовой продукции

Элементы себестоимости	Общая себестоимость	Готовая продукция, единиц	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов	Общее количество эквивалентных единиц	Себестоимость 1 единицы
Себестоимость предыдущего процесса	90000	9000	1000	10000	9,00
Материалы	36000	9000	-	9000	4,00
Стоимость обработки	57000	9000	500	9500	6,00
Итого	183000				19,00

 

На предприятии ТОО «Аркада» сумма списания материалов, израсходованных на производственные цели, определяется по их фактической себестоимости по методу средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

С.Стоимость = Со.м. + С приоб,                                         (1)

Ко.м. + К приоб.

где Со.м. стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ком. - количество остатков материалов на начало. отчетного периода;

С приоб. - стоимость приобретенных материалов;

К приоб. - количество приобретенных материалов.

Например, сальдо на 01/10/12 меди катодной составила 5387845,30 тенге в количестве 19,865 тонн.

В октябре 2012 года завод получил 199,998 тонн катодной меди на сумму 57424947,74 тенге от Корпорации Казахмыс. В фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы на сумму 11046,24 тенге, полученные от БГМК ППЖТ ПО Балхашцветмет.      В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция счетов (таблица 5).

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету поступления материалов

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
	Дебет	Кредит
Сумма поставщика	1310	3310	57424947,74
Налог на добавленную стоимость	1420	3310	8039492,68
Транспортные расходы	1310	3310	11046,24
Налог на добавленную стоимость	1420	3310	1546,47

 

Таким образом, средневзвешенная стоимость катодной меди в октябре 2012 года составит:

С.Стоимость = 5387845,30+57424947,74+11046,24 = 285692,77 тенге

19,865+199,98            По истечении месяца на основании первичных документов составляется сведения о расходе металла в шихту. В них отражается количество использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе. Например, по указанным в сведениях данным мы можем в бухгалтерском учете отразить следующие операции (таблица 6).     Таблица 6 - Отчет о количестве использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе

Израсходовано металла	Количество, кг	Марка сплава
Медь катодная	62956	ЛН 70-2
Цинк электролитный	31919	ЛН 70-2

 

Аналогично на выплавку сплава ЛН-70-2 списываются следующие основные материалы (таблица 7). Приложение А          Таблица 7 - Списание использованных материалов

Металл	Количество (т)	Себестоимость (тенге)
Цинк	34,919	5 003 703,25
Медные отходы	36,704	5419768,22
МН-19	5,038	195918,27
ЛН-70-2 отходы	100,347	2 179044,53
Нейзильбер	38,274

 

Отпуск сырья и материалов, полуфабрикатов в производство оформляется требованиями, накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.            Таким образом, основная задача бухгалтерской службы в сфере учета материальных затрат сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов и включению их в себестоимость продукции.

2.3 Сводный учет  затрат

Порядок обобщения производственных затрат и окончательного калькулирования себестоимости продукции зависит от применяемого на субъекте метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При попередельном методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. На заводе применяется полуфабрикатный вариант, при котором в каждом цехе (переделе) рассчитывают себестоимость получаемых полуфабрикатов. По мере передачи полуфабрикатов из цеха в цех, затраты на их изготовление также переносятся из цеха-отправителя в цех-получатель. Себестоимость готовой продукции определяется на основе затрат последнего передела из прямых затрат, косвенных затрат, затрат вспомогательного производства. Затем производится корректировка себестоимости готовой продукции.            Таким образом, формирование фактической себестоимости готовой продукции происходит при последовательном выполнении следующих операций:

1. Списание накладных  расходов процесса;

2. Списание затрат вспомогательного  производства, относимых на данный  процесс (передел).

3. Списание прямых затрат  и сводный учет затрат процесса (передела).

4. Передача полуфабриката  в следующий процесс.

5. Формирование себестоимости  готовой продукции.

Рассмотрим порядок калькуляции фактической себестоимости продукции ленты из сплава ЛН-70-2.

В таблице 8 приведена корреспонденция счетов по учету накладных расходов в литейно-волочильном цехе.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов литейно - волочильного цеха

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма (тенге)
	Дебет	Кредит
1. Амортизация ОС	8410	2420	72069,15
2. Оплата труда на ремонт  ОС	8410	3350	12662,31
3. Командировочные расходы	8410	1250	15352
4. Расход материалов на  ремонт ОС	8410	1310	6812,1
5. Расход материалов на  технологию	8410	1350	19867,67
6. Содержание зданий	8410	1350	13412,52
7. Расход ГСМ	8410	1310	29403,6
8. Износ ТМЗ	8410	1360	1469,46
9. Расход прочих материалов	8410	1350	8224,55
10.Услуги по ремонту  ОС	8410	3310	3478,26

 

Далее осуществляется свод затрат. В таблице 9 представлена корреспонденция счетов по сводному учету затрат в литейно-волочильном цехе.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по сводному учету затрат в литейно-волочильном цехе

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Списание сырья	8111	1310	2016515
2	Начисление заработной платы производственных рабочих	8112	3350	180764
3	Начисление социального налога	8113	3150	36153
4	Списание затрат вспомогательного производства на затраты цеха	8115	8310	87721
5	Списание накладных расходов	8114	8410	182751,62
6	Списание затрат на незавершенное производство	1340	8110	2503904,6
7	Перемещение сплава в прокатный цех	1340	1340	2503904,6