Механизм учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

-  коммерческие расходы;

-  управленческие расходы и др.[19, с.279]    Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы» (IAS 2. Inventories) от 1 января 2005 года действует в сфере системы учета запасов. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов. [19, c.182]              В управленческом учете предприятие может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

-  расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-  сумма расхода может быть определена;

-  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия. Такая уверенность имеется в случае, если предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если не исполнено хотя бы одно из приведенных условий, в учете отражается дебиторская задолженность.

Следует учесть, что в соответствии со стандартами амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода в размере величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

-  затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

-  затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

-  расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов;

-  расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

-  затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

-  расходы, связанные с управлением производством;

-  выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;

-  суммы начисленного социального налога;

-  затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

-  амортизация нематериальных активов;

-  прочие расходы.

В себестоимость продукции также включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.      В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.

1.2 Задачи учета  производственных затрат и калькулирования  себестоимости продукции в условиях рыночной экономики

Производственно-хозяйственная деятельность состоит из множества хозяйственных операций, которые выступают объектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзя представить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна и отличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов, содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательств разнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег в банке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Так, получение наличных денег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение на расчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат на производстве и уменьшению остатка материалов на складе и др.        При постановке бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет затрат. Его необходимость обеспечивается тем, что производство продукции — основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат предприятия, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.д. [14, с.278].    Одна из основных задач деятельности предприятий в условиях рыночной экономики – достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Любое производство продукции связано с определенными затратами, учет которых призван обеспечить:             - своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции, а также непроизводительных работ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности предприятия;

- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных  видов и всей товарной продукции;

- предоставление управленческим  структурам информации, необходимой  для управления производственными  процессами и принятия решений;

- контроль над правильным  использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов  предприятия, за соблюдением установленных  норм расхода материалов и  производительности труда;

- выявление резервов сокращения  затрат;

- точное формирование  себестоимости продукции посредством  обоснованного распределения производственных  затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции.

Одной из важных задач учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:

- степень технологического  оснащения производства и освоения  технологических процессов;

- уровень организации  производства и труда, степень  использования производственных  мощностей;

- экономичность использования  материальных и трудовых ресурсов  и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную  деятельность производственного  предприятия.

На организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как известно, оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, структура управления, правовая форма, характер производства, его организация и технология и т.п. В зависимости от этих факторов разрабатываются объекты учета затрат на производство, способы контроля за использованием ресурсов и вариант учета.     Но, в любом случае, исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.         Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

1.3 Методы учета  производственных затрат

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции. Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п. [16, с.632].             На производственных предприятиях учет производственных затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции. Все методы используют при принятии управленческих решений.

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической себестоимости, нормативной и плановой.(Смотреть рис 3)

Методы учета затрат

 

 

По фактической себестоимости

По нормативной себестоимости

По плановой себестоимости

 

Рисунок №3

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат определяется по формуле

Зф=Кф*Цф                                                                                        (1),

где Зф -фактические затраты;

Кф - фактическое количество использованных ресурсов;

Цф - фактическая цена использованных ресурсов.

Нормативный метод учета затрат - система разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы; составление на их основе плановых и нормативных калькуляций; отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от них.   Сущность метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от них. Отклонения учитывают так, чтобы можно было выявить места возникновения, виновных лиц, влияние отклонений на себестоимость продукции.         Задача метода - своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, выявление резервов. Нормы производственных затрат - важнейший инструмент управления производством.

Нормативный метод по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства метода:

-возможность контроля  над затратами путем сопоставления  нормативных калькуляций;

-возможность контроля  затрат путем сопоставления их  фактических значений с нормативными;

-возможность выявления  и анализа мест, причин и виновников  отклонений фактических затрат  от нормативных;

-возможность принять  оперативные меры в процессе  производства, а не только в  конце отчетного периода.

К недостаткам метода относят увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям.        При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берут допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии и др.   Этот метод учета затрат сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.         При сопоставлении фактических затрат с утвержденными нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются резервы, пути их использования.       Особенность нормативного метода считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива; по другим - отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.  Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета.     В зависимости от характера производственного процесса учета затрат выделяют попередельный и позаказный методы.    Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных стадиях, переделах. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой полуфабриката или получением законченной готовой продукцией.   Сущность метода: учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

Объект калькуляции - продукция, включаемая в передел, в котором получают несколько продуктов. Чаще всего попередельный метод применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки материала.    Существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.      При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону; расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности.   При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам, т.е. по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку.  Позаказный метод учета затрат можно применять в мелкосерийных, индивидуальных производствах и на ремонтных работах.Объектом калькуляции является отдельный производственный заказ.    Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство.            При методе полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. которой чаще всего является оплата труда рабочих.Однако метод не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет. В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, т.е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли периода, в котором они возникли.   При применении метода «директ-костинг», системы учета сумм покрытия или маржинального дохода:

- появляется возможность  оперативно вскрывать взаимосвязь  между объемом производства, затратами, выручкой, прибылью, маржинальным доходом (это разница между выручкой  от реализации и неполной себестоимостью  продукции; в состав маржинального  дохода включается прибыль и  постоянные затраты);

- определяется нижняя  граница цены продукции;

- упрощается нормирование, планирование, учет и контроль  из-за сокращения статей затрат;