Анализ затрат на один рубль проданной продукции

Различают:

• горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового),
• вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора),
• трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики),
• одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю),
• многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.

 

При проведении анализа затрат на 1 рубль продукции метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции. Для этого применяется формула:

               Уд.вес =

 

Где

Уд.вес – удельный вес статьи сметы в 1 рубле выпуска продукции

А – величина статьи сметы в руб.

WT – объем выпуска продукции в руб.

Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.

Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей – выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода:

 

Изменение = Текущий – Базисный    (10)

 

Как видно из формулы № 7 затраты на 1 рубль продукции – модель смешанная и анализируется по методу цепных подстановок.

Ипер – ставка переменных расходов на единицу продукции;

Ипост – сумма постоянных расходов

 

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. [10 c 50]

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или  иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Затраты на 1 рубль продукции зависят от следующих факторов:

1. Объем выпуска продукции
2. Структура продукции – это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска.
3. Переменные издержки
4. Постоянные издержки
5. Цена продукции

Так как модель пятифакторная, анализ будет содержать шесть цепочек (одна базисная и пять постепенных изменений по факторам). Первая часть анализа проводится путем постепенного подставления текущих значений факторов в базисную цепочку.

1. Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде:

2. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема выпускаемой продукции. Для этого рассчитываются два дополнительных коэффициента:
1. Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам)

 

KN =

 

 

 

2. Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости)

 

KN =

 

 

 

В базисную цепочку подставляются рассчитанные коэффициенты, и формула будет выглядеть следующим образом:

 

 

 

3. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры:

 

 

4. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек:

 

 

 

5. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек:

 

 

6. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цен:

 

 

Вторая часть анализа заключается в определении влияния изменения каждого фактора на изменение затрат на 1 рубль продукции. Анализ проводится путем вычитания предыдущей цепочки из последующей.

 

 

1. Влияние изменения объема

DЗW N = ЗW N - ЗW 0                         (19)

 

2. Влияние изменения структуры

DЗW стр = ЗW стр - ЗW N                   (20)

3. Влияние изменения переменных издержек

DЗW Ипер = ЗW Ипер - ЗW стр          (21)

4. Влияние изменения постоянных издержек

DЗW Ипост = ЗW Ипост - ЗW Ипер (22)

5. Влияние изменения цены

DЗW Ц = ЗW Ц - ЗW Ипер                 (23)

Сумма влияния всех факторов:

åDЗW L = ЗW 1 - ЗW 0                   (24)

На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.

 

 

 

 

 

Исходные данные

 

Калькуляционный состав затрат				Таблица № 1
Показатели	Базисный период				Изменение (%)
	А	Б	В
Выпуск продукции (материальные ед.) Цена за единицу (руб.) Себестоимость единицы продукции (руб.) Нормативная рентабельность к с/с (%)	400   7100 расчет   13,6	280   10900 расчет   10,3	350   13900 расчет   12,1		+7 +10 +5   +8 +6 +6 расчет   +15
Структура  (%) Переменные издержки баз. Переменные издержки тек	69 71	71 70	72 71		- -

 

 

 

Смета затрат в тыс. руб.		Таблица № 2
Элементы	Базисный период		Изменение (%)
Смета затрат   Материалы Оплата труда ЕСН Амортизация Прочие	9606,4   3240 1765 628,4 1000 2973		Расчет   +16 +6,5 расчет +5,2 +15

 

Проведение расчетов

 

3.1.Предварительные расчеты показателей-факторов

 

Расчет себестоимости с использованием нормативной рентабельности и цены по формуле № 5:

А:   7100 : 1,136 = 6250 руб.

Б:   10900 : 1,103 = 9880 руб.

В:   13900 : 1,121 = 12400 руб.

 

Расчет показателей текущего периода производится путем умножения показателей базисного периода на процент изменения плюс один.

 

Расчет текущего выпуска продукции:

А:  400*1,07 = 428 мат.ед.

Б:  280*1,1 = 308 мат.ед.

В:  350*1,05 = 368 мат.ед.

 

Расчет текущей цены:

А:  7100*1,08 = 7668 руб.

Б:  10900*1,06 = 11554 руб.

В: 13900*1,06 = 14734 руб.

 

Расчет текущей рентабельности:

А:  13,6*1,15 = 15,8 %

Б:  10,3*1,15 = 11,9 %

В:  12,1*1,15 = 13,9 %

 

Аналогично проводим расчет сметы затрат в текущем периоде:

Материалы:  3240*1,16 = 3758,4 тыс. руб.

Оплата труда: 1765*1,065 = 1879,7 тыс. руб.

ЕСН: 1879,7*0,356 = 669,2 тыс. руб.

Амортизация:  1000*1,052 = 1052 тыс. руб.

Прочие:  2973*1,15 = 3418,9 тыс. руб.

 

Итого смета затрат = 10778,2 тыс. руб.

 

Расчет себестоимости проводится аналогично базисному периоду:

А:  7668 : 1,158 = 6622 руб.

Б:  11554 : 1,119 = 10325 руб.

В:  14734 : 1,139 = 12936 руб.

 

Расчет величины переменных издержек на единицу продукции каждого вида проводится путем умножения себестоимости единицы продукции на процент переменных издержек:

 

Расчет переменных издержек в базисном периоде:

А:  6250*0,69 = 4313 руб.

Б:  9880*0,71 = 7015 руб.

В:  12400*0,72 = 8928 руб.

 

Расчет переменных издержек в текущем периоде:

А:  6622*0,71 = 4702 руб.

Б:  10325*0,7 = 7228 руб.

В:  12936*0,71 = 9185 руб.

 

Расчет величины постоянных издержек проводится путем сложения переменных издержек по каждому виду продукции. Для этого находим процент постоянных издержек в себестоимости продукции:

В базисном:

А:  100-69=31%

Б:  100-71=29%

В:  100-72=28%

 

В текущем:

А:  100-71=29%

Б:  100-70=30%

В:  100-71=29%

 

Находим постоянные издержки:

Ипост 0 = 6250*400*0,31 + 9880*280*0,29 + 12400*350*0,28 = 2792200 руб.

Ипост 1 = 6622*428*0,29 + 10325*308*0,3 + 12936*368*0,29 = 3156004 руб.

 

Для удобства использования рассчитанных показателей составим сводную таблицу.

 

Калькуляционный состав затрат.				Таблица № 3
Показатели	Базисный период			Изменение (%)	Текущий период
	А	Б	В		А	Б	В
Выпуск продукции мат.ед. Цена за единицу руб. Себестоимость единицы продукции руб Нормативная рентабельность (%)	400   7100     6250     13,6	280   10900     9880     10,3	350   13900     12400     12,1	+7 +10 +5   +8 +6 +6     расчет     +15	428   7668     6622     15,8	308   11554     10325     11,9	368   14734     12936     13,9
Структура (%)	69	71	72	-	71	70	71
Переменные издержки на единицу продукции руб	4313	7015	8928		4702	7228	9185
Постоянные издержки	2792200				3156004