Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса банки

- собственниками за  счет первоначального взноса  в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

- сторонними юридическими  и физическими лицами в результате  получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Итоги актива и пассива  должны быть абсолютно равны, так  как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве - по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов,  и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Структура и группировка баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство. В России это равенство выглядит:

Актив = Пассив      (1)

В западной практике активы уравновешиваются с собственным  капиталом обязательствами, которые для удобства пользователя несколько трансформируются:

Актив = Обязательства + Собственный  капитал   (2)

Охарактеризуем экономический  смысл основных балансовых разделов.

Наиболее распространенное представление об активе баланса - это  представление актива как описи имущества.

В настоящее время  также получили развитие две взаимосвязанные  трактовки актива баланса, условно называемые предметно-вещностной и расходно-результатной.

Согласно предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывают состав и фактическое целевое использование средств организации.

Согласно расходно-результатному  подходу актив баланса представляет собой величину затрат организации, здесь рассматривается финансовая, а не вещностная природа объектов учета.

Активы и обязательства  должны представляться с подразделением в зависимости от  срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Статьи актива группируются в два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы.

Раздел I. Внеоборотные активы. В этом разделе выделено четыре основные группы статей:

• нематериальные активы - включает следующие статьи: права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы, организационные расходы; деловая репутация организации;
• основные средства - земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства; незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности - имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору найма;
• финансовые вложения - инвестиции в дочерние общества; инвестиции в зависимые общества; инвестиции в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Раздел II. Оборотные  активы. В отличие от внеоборотных средств, активы этого раздела очень динамичны - многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В разделе выделены четыре основные группы активов: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения и денежные средства.

Пассив баланса отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств. Пассив баланса - это в определенном смысле сумма обязательств организации. Так, уставный капитал можно рассматривать как обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Кредиты банков - обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская задолженность это обязательство перед контрагентами: поставщиками, рабочими и служащими, перед бюджетом и т.д.

Экономическая сущность пассива баланса - это свод условных источников средств, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме.

Раздел III. Капитал  и резервы. В этом разделе приводятся данные о собственных источниках средств в различных группировках - это уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается). 

Раздел IY. Долгосрочные обязательства. Здесь приводятся данные о заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены предприятию:

а) во временное пользование;

б) несобственниками предприятия;

в) как правило, на платной основе.

Это кредиты и займы, подлежащие погашению более чем  через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел Y. Краткосрочные  обязательства. В этом разделе отражаются краткосрочные обязательства, подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, это:

заемные средства - кредиты  и займы, подлежащие погашению в  течение 12 месяцев после отчетной даты;

кредиторская задолженность - поставщикам и под рядчикам, векселя к уплате, задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом и государственным внебюджетными фондами, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, авансы полученные, прочие кредиторы;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов и платежей.

Баланс в настоящее  время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную  оценку суммы средств, находящихся  в распоряжении организации. Эта  оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации организации. Текущая «цена» активов определяется рыночной коньюктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Анализ проводится по балансу с помощью одного из следующих способов:

• анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
• строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
• производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разделах.

А) Анализ непосредственно по балансу

Анализ непосредственно  по балансу – дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом составлении организации.

Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния организации при помощи сравнительного аналитического баланса, который можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельный статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики. Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом.

Схема построения аналитического баланса указана в табл.1.

Б) Вертикальный анализ баланса

Следующей аналитической  процедурой является вертикальный анализ – представление финансового отчета в виде относительных показателей. Вертикальный анализ баланса позволяет наглядно определить значимость активов и пассивов баланса.

В) Горизонтальный анализ баланса

 Динамику отдельных  показателей во времени можно  изучить с помощью горизонтального анализа отчетности.  Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Г) Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

Анализ ликвидности  баланса проводится с целью оценки платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок прекращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

 

Таблица 1

  Схема построения аналитического баланса

Наименование  статей	Абсолютные величины		Относительные величины		Изменения
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	в абсолютных величинах	в структуре	в % к величине на начало	в % к изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6	7	8	9
АКТИВ А … Аi … An	A1	A2			A2 – A1 = DA
БАЛАНС (Б)	Б1	Б2	100	100	DБ = Б2 – Б1	0	DБ/Б1´100	100
ПАССИВ П … Пj … Пm	П1	П2			П2 – П1 = DП
БАЛАНС (Б)	Б1	Б2	100	100	DБ = Б2 – Б1	0	DБ/Б1´100	100

 

В зависимости от степени  ликвидности, т.е. скорости превращения  в денежные средства, активы предприятия  разделяются на следующие группы:А1 (наиболее ликвидные активы),  А2 (быстрореализуемые активы), А3 (медленно реализуемые активы), А4 (труднореализуемые активы).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:П1 (наиболее срочные обязательства), П2 (краткосрочные пассивы), П3 (долгосрочные пассивы), П4 (постоянные, или устойчивые, пассивы).

Для определения ликвидности  баланса следует сопоставить  итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Д) Расчет и  оценка финансовых коэффициентов платежеспособности

При расчете платежеспособности организации используется ряд коэффициентов, перечень которых приведен в табл.3. Все эти коэффициенты рассчитываются на начало и конец периода. Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличения или снижения значения).

Е) Критерии оценки несостоятельности (банкротства) организации

Несостоятельность (банкротство) организации – это признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

В свою очередь под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму  по гражданско-правовому договору и по иным основаниям, предусмотренным ГК РФ, а к обязательным платежам отнесены налоги, сборы и иные обязательства, взносы в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством РФ.

Критерии неплатежеспособности должника – юридического лица:

1. неисполнение обязанности по уплате указанных выше сумм платежей в течение 3-х месяцев с момента наступления даты платежа;
2. дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требование должнику – юридическому лицу в совокупности составляет не менее 500 МРОТ.

Обобщая сказанное, можно  сделать вывод: несостоятельным  должен быть признан должник, имущества, и в том числе денежных средств, которого не хватает для погашения требований всех кредиторов в полном объеме.

С выходом Закона о  несостоятельности (банкротстве) Методическое положение по оценке финансового  состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса (№31-р от 12.08.94г.) не было отменено. Согласно этому Методическому положению оценка неудовлетворительной структуры баланса проводится на основе трех показателей: