Актив баланса

  Стоимость основных средств переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 1130 «Основные средства» баланса показывается остаточная стоимость основных средств дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

   Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, то есть по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

   Амортизацию начисляют одним из способов (методов), выбранный метод закрепляется в учетной политике:

1. линейным способом;

2. способ уменьшаемого  остатка;

3.способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

4. способ списания стоимости  пропорционального объему продукции  (работ).

Строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности».    По группе статей «Долгосрочные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества.  Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование с целью получения дохода.     Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на при обретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.        Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложении в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».  Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.  Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к ним может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Строка 1150 «Финансовые вложения».    

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций,  депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам.  В зависимости от срока, на который приобретены финансовые вложения они классифицируются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные.

    Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Виды финансовых вложений

                                                                                                                   Таблица 2

К финансовым вложениям относится	К финансовым вложения не относится
государственные и муниципальные  ценные бумаги	собственные акции, выкупленные у  акционеров;
ценные бумаги других организаций, в том числе облигации, векселя;	векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);	вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату  во временное пользование с целью  получения дохода;
предоставленные другим организациям займы,	драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
депозитные вклады в кредитных  организациях,	Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования, и прочие
В составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

 
         Строка 1160 «Отложенные  налоговые активы».

Счет 09 «Отложенные налоговые  активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 «Отложенные  налоговые активы» в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий  величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные  налоговые активы» в корреспонденции  с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного  периода.

Отложенный налоговый  актив при выбытии объекта  актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы»  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

          Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы».       По этой статье указывают средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках первого раздела баланса (расходы будущих периодов долгосрочного характера - лицензии и др.).

Как правило, по строке 1170 отражают остаток по счетам 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы».

Итого по разделу I определяется как сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170.

1.4. Содержание, состав и техника формирования второго раздела актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы».

В этом разделе баланса  приводятся сведения о стоимости  и составе оборотных активов  организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость  на затраты.

К оборотным активам относятся  материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в  незавершенном производстве, расходы  будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская  задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Строка 1210 «Запасы».         Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

 Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Материалы, как правило, поступают  в организацию от поставщиков  путем приобретения за плату. Также  возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже  оборудования, по бартерным операциям  и т.д.

 В соответствие с  Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

• по фактической стоимости приобретения (заготовления)

• по учетным ценам.

Вариант учета поступления  материалов должен быть закреплен в  учетной политике.

Учетные цены - цены, которые  организация условно устанавливает  самостоятельно для упрощения учета  затрат на производство.

Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых  налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые  налоги.

       Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 "Материалы".

        При втором способе обязательно применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов.            

          Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91-2. «Прочие расходы».

          Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.

         При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года.  
        Способы оценки МПЗ при их выбытии:

        1. по себестоимости каждой единицы;

        2. по средней себестоимости;

        3. способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения

материально-производственных запасов.

       Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:

      Дт 20 (23,29) Кт 10 – отпущены материалы в производство;

       Дт 08 Кт 10 – отпущены материалы на строительство хозяйственным способом;

        Дт 91 Кт 10 – списаны материалы при реализации (в том числе переданы безвозмездно).

         Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и

предназначенные для продажи. Для целей бухгалтерского учета организация выбирает цену товаров и порядок отражения на счетах из способов:

         1. по покупным ценам – товары  учитываются по фактической стоимости  (на счете 41 «Товары») или учитываются  по учетной стоимости (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

        2. по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

         Реализация товаров отражается  по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 41 "Товары". Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров учитываются на счете 44 "Расходы на продажу"

         Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.

         При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения.

Основанием для списания являются: приемо-сдаточные накладные, ведомости выпуска, акты приемки готовой продукции.

         Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:

1. по фактической производственной себестоимости
2. по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)

          - с использованием счета 40 "Выпуск продукции",

          - без использования счета 40 "Выпуск продукции",

         Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике.