Управление финансами

2. Анализ финансирования  бюджетных учреждений

     2.1. Задачи анализа  финансирования 

     Основными показателями финансового состояния  бюджетного учреждения являются степень  обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Поэтому содержание анализа финансирования заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов – сметным назначениям и кассовым расходам.

     Из  цели анализа вытекают следующие  основные задачи анализа финансирования бюджетных учреждений:

     • оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использование их по целевому назначению;

     • характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

     • выявления причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;

     • изучения организации и финансирования;

     • выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.¹¹

     Для эффективного управления бюджетными организациями  и рационального использования  средств, выделяемых на их содержание из бюджетных и внебюджетных источников, необходима правильная организация  бухгалтерского учета.

     Задачами  бухгалтерского учета финансирования в бюджетных учреждениях являются:

     • обеспечение сохранности материальных ценностей и денежных средств, контроль за их наличием и состоянием;

     • контроль за исполнением смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам;

     • контроль законности, эффективности использования и расходования хозяйственных средств, обеспечение строжайшего режима экономии;

     • обеспечение своевременного и правильного ведения расчетов, контроль соблюдения платежной и финансовой дисциплины;

     • представление отчетности в вышестоящие органы в полном объеме и в установленные сроки.¹²

     Таким образом, в первой главе установлено, что учет расходов бюджетной организации  проводится на основе бюджетной классификации. Отличительной особенностью финансирования бюджетных учреждений и организаций  является то, что поступление средств  осуществляется на основании утвержденной сметы расходов через государственную  систему казначейства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Экономическая характеристика МУЗ «Называевская ЦРБ» 

     Муниципальное учреждение здравоохранения является многопрофильным объединенным лечебно-профилактическим учреждением.

     МУЗ "Называевская ЦРБ" города Называевска Омской области оказывает медицинские услуги населению города Называевска и Называевского района.

     Юридический адрес МУЗ «Называевская ЦРБ»: 646104, г. Называевск, пр. Мира, 40.

     Основная  деятельность учреждения – оказание медицинских услуг населению.

     В поликлинике ведут прием больных  следующие врачи-специалисты: хирург, терапевт, инфекционист, кардиолог, невролог, отоларинголог, окулист, психотерапевт, эндокринолог и многие другие.

     Городская больница начала свое существование  с 1969 года. В феврале 1970 года закончено  строительство типового больничного  здания. В здании поликлиники были развернуты следующие службы:

• детская консультация;
• женская консультация;
• гинекологическое отделение;
• стоматологическая служба.

     Следующий этап – разворачивание стационарных отделений с ноября 1971 года. Были развернуты терапевтическая, хирургическая, инфекционная службы и служба для  беременных и рожениц.

     На  сегодняшний день – МУЗ "Называевская ЦРБ" представляет собой многопрофильное учреждение, оснащенное современным медицинским оборудованием, со стационаром на 290 коек.

     Имеющиеся структуры городской больницы ставят перед ней две основные цели:

1. Комплексное медицинское обслуживание прикрепленного к поликлинике населения.
2. Медицинское обеспечение населения города и близлежащих районов специализированной стационарной помощью по соответствующим профилям.

     Больница  работает по комплексному плану, разработанному в соответствии с главными задачами, стоящими перед коллективом.

     Приоритетными задачами являются:

1. Обучение кадров:

• сертификация и аттестация всех специалистов;
• участие в семинарах, симпозиумах, съездах и т.д.;
• информационное обеспечение (электронная почта, интернет, подписка на периодические издания);

2. Материально-техническое обеспечение:

• приобретение оборудования;
• аттестация рабочих мест;
• компьютеризация;

3.     Организационные мероприятия:

• организация выполнения программы "Здоровье" в рамках реализации Национального проекта;
• внедрение стандартов лечения больных;
• расширения спектра микробиологических исследований;
• открытие второго кабинета УЗИ в поликлинике;

     Организационная структура аппарата управления МУЗ "Называевская ЦРБ", утвержденная главным врачом, представляет собой линейно - функциональную систему управления, сочетая в себе линейную и программно - целевую, являясь на данный момент времени наиболее распространенной, модифицированной и функционально востребованной.

     Главный врач является руководителем МУЗ "Называевская ЦРБ", назначается на должность Городским управлением здравоохранения. Порядок деятельности главного врача и принятия им решений устанавливается Уставом и внутренними документами объединения. Непосредственно главному врачу подчиняются: заместитель по лечебной работе; заместитель по поликлинике; заместитель по родовспоможению; заместитель по экономике; главный бухгалтер; начальник тех. отдела; эпидемиолог; начальник отдела материально-технического снабжения; начальник штаба гражданской обороны; инженер по охране труда и технике безопасности.

     Учредителем МУЗ "Называевская ЦРБ" является государство в лице Министерства здравоохранения. Муниципальное учреждение здравоохранения "Называевская ЦРБ" в своей деятельности руководствуется Уставом, зарегистрированным Министерстве здравоохранения.

     Высшим  органом управления является общее  собрание всего коллектива работников. Деятельностью общего собрания является:

• вырабатывает направления экономического и социального развития;
• решает вопросы создания и прекращения деятельности обособленных подразделений;
• рассматривает и разрешает конфликтные ситуации, возникающие между администрацией и трудовым коллективом;
• а также другие хозяйственно–экономические вопросы, предусмотренные Уставом.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3.    Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете 

     Анализ  деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько  эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного  учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению  или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство  по их оказанию.

     Далее методика анализа финансирования кассовых и фактических расходов будет  рассмотрено на примере сферы  здравоохранения – МУЗ «Называевская ЦРБ».

     Деятельность  МУЗ «Называевская ЦРБ» осуществляется на основе смешанного финансирования. Часть средств на покрытие расходов поступает в порядке сметного финансирования из бюджета, часть – из внебюджетных источников. МУЗ «Называевская ЦРБ» занимается внебюджетной деятельностью, а именно:

1. оказывает платные медицинские услуги;
2. осуществляет зубопротезирование;

     Анализ  финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.

     Анализ  отклонений фактических расходов от назначений по смете проводится с  целью определения и изучения полноты использования бюджетными средствами учреждения и установить факты недофинансирования.

     Основным  источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов»  формы №2.

     На  основании данной формы отчетности проанализируем насколько МУЗ «Называевская ЦРБ» было обеспеченно бюджетными средствами в 2009 году для осуществления непрерывной и нормальной работы учреждения (Таблица 1). 
 
 
 

     Таблица 1.¹³

     Информация  для анализа отклонений фактических  расходов от

     назначений  по смете на 01.01.2010 года (тыс. руб.)

Наименование  показателя	План		Факт			Откл (+,-)		% выполнения  плана
	тыс.руб.	удел вес  %	тыс.руб		удель вес %	тыс.руб	удел  вес  %
1	2	3	4		5	6	7	8
Текущие расходы	16801778	32,4	17298409		32,4	496631	33	100,3
Закупки товаров и оплата услуг	16447416	31,7	16944209		31,7	496793	33,0	100,3
Заработная  плата труда рабочих и служащих	6975346	13,4	7206196		13,5	230850	15,3	103,3
Начисления  на оплату труда	2558351	4,9	2437977		4,6	-120374	0	95,3
Приобретение  предметов снабжения и расходных  материалов	4154592	8,0	4477641		8,4	323049	21,5	107,8
Командировки  и служебные разъезды	7121	0	7032		0	-89	0	98,8
Оплата  транспортных услуг	383555	0,7	379385		0,7	-4170	0	98,9
Оплата  коммун услуг	876003	1,7	893313		1,7	17310	1,2	101,9
Прочие  текущие расходы на закупки товаров  и оплату услуг	1455878	2,8	1506937		2,8	51059	3,4	103,5
Субсидии  и текущие трансферты	354362	0,7	354399		0,7	37	0	100
Капитальные вложения в основные фонды	938037	1,8	944374		1,8	6337	0,4	100,7
Приобретение  оборудования и предметов длительного  пользования	815899	1,6	815899		1,5	0	0	100
Капитальный ремонт	122137	0,2	128775		0,2	6638	0,4	105,4
ИТОГО	51890475		53394546			1504071		44,9

 

     В целом данные для анализа позволяют  судить о том, что фактические  расходы за 2009 год составили 53394546 тыс. руб., а было профинансировано лишь 51890475 тыс. руб. Следовательно, можно  сделать вывод о том, что фактические  расходы  превысили  объем поступившего финансирования на 1504071 тыс. руб. (53394546 - 51890475) или на 44,9%.

     Однако  по некоторым статьям наблюдается  превышение сумм бюджетного финансирования над фактическим расходами. Например, таким как начисления на оплату труда, оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря, приобретение оборудования и предметов длительного пользования, командированные и служебные  разъезды, оплата транспортных услуг. В общем, сумма превышения сумм бюджетного финансирования над фактическими расходами  по отдельным статьям составила  -124633 тыс. руб. (-120374-89-4170).

     Недопоступившая сумма расходов была профинансирована МУЗ «Называевская ЦРБ» за счет средств, поступающих от внебюджетной деятельности.

     Также следует отметить, что по большинству  статей отклонения от фактических данных от плановых незначительны, что говорит  о достоверности планирования показателей  сметы. В связи с новым порядком финансирования через казначейство суммы в графе «Профинансировано  за отчетный период» отражают не средства на счете учреждения, а средства, перечисленные со счета в казначействе на покрытие расходов МУЗ «Называевская ЦРБ».

     Соответственно, если на покрытие расходов были перечислены  такие суммы, какие указаны в  смете, то смета отражает реальную потребность  в средствах. С другой стороны, такой  анализ требует проверки кредиторской задолженности учреждения, чтобы  убедиться, что выполнение сметы  не сопровождается потребностью в дополнительных средствах.

     Наибольшие  отклонения фактических затрат от профинансированных наблюдается по таким статьям  как: текущие расходы, закупка товаров, работ и оплата услуг  (на 993424 тыс. руб. или на 100,3%), затраты на прочие расходные материалы и предметы снабжения (на 51059  тыс. руб. или на 103,5%).

     Превышение  фактических расходов над суммой бюджетного финансирования по такой  статье как затраты на текущие  расходы, закупка товаров, работ  и оплата услуг  связано с тем, что число фактических больных составило 31 815 человек портив планируемых 23 021 человека. Следовательно, в 2009 году фактическое число получателей бесплатных и льготных медикаментов на 8 794 человек превысили плановое значение.