Экономическая сущность и содержание прибыли

Теперь организация обязана сравнивать доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете, чтобы выявить разницы между ними.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) раскрывает профессиональную бухгалтерскую терминологию и новые понятия.

Для исчисления облагаемой прибыли и налога с нее в ПБУ 18/02 применяется девять показателей. Каждый из них - это сумма, которая увеличивает (уменьшает) облагаемую прибыль или подлежащий уплате налог.

В бухгалтерском учете они называются: постоянные разницы; временные разницы; постоянные налоговые обязательства; отложенный налог на прибыль; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; условный расход; условный доход; текущий налог на прибыль.

Основными показателями являются постоянные и временные разницы. Это суммы, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой. На их основе рассчитываются остальные показатели, за исключением условных расхода и дохода

Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.

Условный доход (расход) по налогу на прибыль корректируется на суммы постоянных и временных разниц доходов и расходов, исчисленных по данным бухгалтерского и налогового учета, и умноженных на ставку налога на прибыль. Таким образом, корректируется сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете до суммы налога на прибыль в налоговом учете.

Корректировка бухгалтерского налога на прибыль отражается в суммах постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Для того, чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02, необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль, который отражается в Декларации по налогу на прибыль. Но в бухгалтерской отчетности показывается и та сумма налога, которую предприятие на самом деле задолжало бюджету. В ПБУ 18/02 этот налог назван текущим налогом на прибыль.

Основа расчета текущего налога на прибыль - аналитический учет разниц доходов и расходов, возникающих в налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, предусматривается применение отдельных синтетических счетов, таки как: счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам» и 99 «Прибыли и убытки», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства» в разрезе отдельных субсчетов, открываемых к ним при необходимости.

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов, а отложенные налоговые обязательства - в составе долгосрочных обязательств. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» необходимо отразить суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и справочно - сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

В результате проведённой аудиторской проверки были выявлены нарушения в учёте и формировании налога на прибыль.

Для устранения выявленных нарушений необходимо предпринять ряд мер, направленных на повышение эффективности учётной наботы.

1. Для этой цели  разработать  и внедрить систему внутреннего контроля. Выделить ответственных за разработку регламентов внутреннего контроля.

2. Провести работу по формированию  системы налогового планирования. Разработать и утвердить учётную  политику для целей налогового  учёта, а так же разработать  и утвердить действенные формы налоговых регистров.

3. Выявленные нарушения по формированию  налогооблагаемой прибыли устранить  в кратчайшие сроки.

4. Для повышения уровня учётной  работы провести разъяснения  и повысить уровень квалификации  сотрудников бухгалтерии.

5. Внедрить в практику учётно-аналитической работы применение новых компьютерных технологий на базе «1С: Предприятие. Версия 8.х».

В результате проделанной работы можно сказать, что задачи решены, а цель достигнута.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2008. - 464 с.
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н.
5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н.
6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие. - М.: Изд-во «Магис», 2009. - 525 с.
7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: КНОРУС; Новосибирск: ЭКОР-КНИГА, 2009. - 808 с.
8. Годовой отчет - 2007 /Под общ. ред. В.И. Мещерякова. - М.: «Бератор», 2010.-512 с.
9. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - 6-е издание, перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен». - 2010. - 815 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 584 с. П.Лапина О.Г. Годовой отчет за 2010 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009. - 784 с.
11. Артюхин СВ. Особенности применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» //Проводка. - 2009. - № 13. - С. 29-38.
12. Бакаев А. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности суммы налога на прибыль по базе переходного периода //Финансовая газета. - 2009. - № 4. - С. 6.
13. Богатырева Е.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. - 2009. -№ 13.-С. 3-15.
14. Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. - 2010. - № 14. -С.10-19. Веселова Т. Порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности //Финансовая газета. - 2010. - № 11. - С. 9-10.
15. Дари Л.И. Налоговый учет и требования ПБУ 18/02 по расчету налога на прибыль //Налоговый учет для бухгалтера. - 2009. - № 9. - С.40-61.
16. Колесникова Л.О. О положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» //Финансовая газета. - 2009. - № 25. - С. 10-11.
17. Налог на прибыль: расчет и уплата в 2011 году //Главная книга.-№ 8. – С.12-15
18. Наумкина А.О. Порядок применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 //Налоговый вестник.- 2009. -№ 10.-С. 19-27.
19. Нестеркина О.Н. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 //Нормативные Акты для бухгалтера. - 2010. - № 3. - С. 90-97.
20. Феоктистов И.А. Как отразить в бухучете расчеты по налогу на прибыль. Комментарий к ПБУ 18/02 //Главбух. - 2011 - № 3. - С. 67-77.