Экономическая сущность и содержание прибыли

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по нему, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты этого налога должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Установлены две формы налоговой декларации – полная и упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов. Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода) представляется полная форма декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по окончании года).

В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные (общие) листы заполняются всеми налогоплательщиками без исключения, остальные же листы – только при наличии соответствующих оборотов.

И налогоплательщики, и налоговые агенты представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (то есть не позднее 28-го числа каждого месяца).

По итогам налогового периода (по окончании календарного года) налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация может быть отправлена по почте. Если налоговая декларация сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, она будет считаться поданной вовремя.

Следовательно, по итогам первой главы можно отметить следующее.

Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому у каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос: при каких условиях можно получить максимальную прибыль.[34, c.158]

С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается значение прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Основной источник доходов фирмы – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. По этому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходования средств и наиболее эффективного их использования. А это в свою очередь зависит от успешного управления формированием прибыли.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, который является самым существенным источником пополнения государственной казны.[37, c.221]

Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.

Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса Российской Федерации и другими нормативными актами.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Если говорить об общей сумме налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов – налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится свыше 55%. В современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы. Это весьма эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии производства.[34, c.306]

Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

 

1.3. Порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете и налоговом учете

 

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) раскрывает профессиональную бухгалтерскую терминологию и новые понятия (15, с. 10).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП) - это непосредственно налог на прибыль, отражаемый в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период. Он представляет собой величину возникшего перед бюджетом обязательства по налогу на прибыль, исчисленному от налоговой базы (НБ) соответствующего отчетного (налогового) периода. Согласно ПБУ 18/02 его величина определялась только в соответствии с требованиями налогового законодательства и должна была подтверждаться данными налогового учета.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УР(Д)НП) -это промежуточный с точки зрения расчетов с бюджетом показатель. Он представляет собой налог, начисленный от величины бухгалтерской прибыли (убытка) (БП(У)), сформированной по правилам бухгалтерского учета. Поэтому величина УР(Д)НП определяется путем умножения полученной бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, действующей на отчетную дату (ставка налога):

 

УР(Д)НП = БП • ставка налога.  (1)

 

ПБУ 18/02 определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В пункте 3 ПБУ 18/02 закреплено, что ' разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (налоговой базой) отчетного периода состоит из:

- постоянных разниц (ПР),

временных разниц (ВР), которые бывают двух видов:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР),

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР),

Кроме того, ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия двух новых показателей: текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Указанное отличие формируется за счет составляющих:

- постоянного налогового обязательства (ПНО),

- отложенного налога на прибыль (ОНП), который, в свою очередь, состоит  из двух противоположных показателей: отложенного налогового актива (ОНА), отложенного налогового обязательства (ОНО).

Показатели ПНО, ОНА и ОНО являются производными от соответствующих разниц (постоянных, вычитаемых временных и налогооблагаемых временных). Поэтому величина каждого из них определяется умножением соответствующей разницы (ПР, ВВР, НВР) на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (ставка налога) (16, С. 10):

ПНО = ПР • ставка налога; (2)

ОНА = ВВР • ставка налога; (3)

ОНО = НВР • ставка налога. (4)

 

Для расчета искомого текущего налога на прибыль ПБУ 18/02 предусмотрена специальная формула:

 

±УР(Д)НП +.ПНО + ОНА - ОНО = +ТНП. (5)

 

Эта формула должна быть скорректирована на применение сальдового метода, предложенного в таблице 2, и понимания того, что на конец отчетного периода по счетам 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 99 «Прибыли и убытки» должно возникнуть сальдо активов, обязательств и расчетов по налогу

на прибыль за год. В результате корректировок должна получиться сумма налога на прибыль, отраженная в налоговом учете (17, с.60).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации по налогу на прибыль, предусмотренный ПБУ 18/02, представлен в виде схемы на рис. 6 (Приложение 6).

Сплошными линиями обозначены показатели, формирование (расчет) которых непосредственно предусмотрено ПБУ 18/02. Пунктиром обозначен показатель «налоговая база (НБ)», поскольку его формирование в бухгалтерском учете ПБУ 18/02 не предусматривает. Кроме того, пунктиром и двусторонними стрелками обозначена взаимосвязь с показателями бухгалтерской прибыли и налоговой базы выявляемых для целей расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц (ПР, ВВР, НВР). Такое выявление производится не на основании расчета, а сопоставлением указанных двух показателей для каждой операции отчетного периода.

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ …)

 

2.1. Краткая характеристика  предприятия

 

Все учредители общества являются так же его сотрудниками, занимая определенные должности. Один из учредителей общества, согласно учредительного протокола, по решению большинства голосов учредителей, возглавляет ООО «....» в должности генерального директора.

ООО «....» занимается ремонтом и установкой практически любой электрической и электронной техники импортного и отечественного производства в различных направлениях. Услуги оказываются как физическим лицам, так и предприятиям. Ежегодно совместно с дилерами и ведущими фирмами предприятие проводит семинары и выставки, где представлены наиболее интересные и новые технические предложения, проводятся соответствующие лекции.

Согласно действующего законодательства деятельность предприятия находится подлежит налогообложению по общей системе налогообложения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в ООО «....» осуществляется бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера и 2 бухгалтеров, отвечающих за определенные участки учета.

Бухгалтерия предприятия, руководствуясь нормативными документами, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, занимается сбором и обработкой первичных документов, осуществляет ведение налогового учета, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Так же на бухгалтерскую службу возложены обязанности отдела кадров.

Бухгалтерия находится в отдельном кабинете, где оборудованы специальные рабочие места. Работники бухгалтерии имеют специальное экономическое образование, хотя стаж работы не большой от двух до четырех лет.