Аудит и внутренний контроль учета доходов и расходов

1. Учет процентов, начисленных банком

В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» открыло расчетный счет в ЗАО АКБ «Русславбанк». По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет предприятию проценты за пользование деньгами на его счете.

По итогам декабря банк зачислил на счет «КЗАЭ» проценты в сумме 500 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводку:

 

Дебет 51 Кредит 91-1

500 руб. - получены проценты от банка.

 

В аналогичном порядке бухгалтер «КЗАЭ» начисляет проценты по депозитным вкладам в банке.

2. Учет процентов по полученным кредитам (займам)

В ноябре 2007 г. ОАО «КЗАЭ» заключило с ФГУП «КЗТА» договор займа. По его условиям «КЗТА» предоставляет «КЗАЭ» 1000000 руб. сроком на один месяц.

«КЗАЭ» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых.

Деньги поступили на расчетный счет «КЗАЭ» также в ноябре. В декабре «КЗАЭ» вернул ФГУП «КЗТА» сумму займа и уплатил проценты.

 

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал в учете проводки:

 

Дебет 51 Кредит 66

1000000 руб. - поступили деньги по договору займа;

Дебет 91-2 Кредит 66

39452 руб. (1000000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 66 Кредит 51

39452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;

Дебет 66 Кредит 51

1000000 руб. - возвращены деньги по договору займа.

 

В форме № 2 за отчетный год по строке 070 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» учтет проценты в сумме 39452 руб.

3. Учет процентов, если сумма займа выражена в валюте

Как правило, предприятие начисляет проценты в один день, а выплачивает их кредиторам - в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.

Сумму такой разницы по строке 070 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 100 «Прочие расходы» формы № 2.

По договору займа в сентябре 2007 г. ОАО «КЗАЭ» получило от ООО «СабМиллер Рус» заем сроком на три месяца.

Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

За пользование займом в ноябре ОАО «КЗАЭ» должно уплатить ООО «СабМиллер Рус» 1700 USD. Проценты были перечислены ОАО «КЗАЭ» только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.

Официальный курс доллара США составил:

на дату начисления процентов - 29,50 руб./USD;

на дату уплаты процентов - 29,70 руб./USD.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

 

Дебет 91-2 Кредит 66

- 50150 руб. (1700 USD x 29,50 руб./USD) - начислены проценты по займу;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 340 руб. ((29,70 руб./USD - 29,50 руб./USD) х 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;

Дебет 66 Кредит 51

- 50490 руб. (50150 + 340) - перечислены проценты по займу ООО «СабМиллер Рус».

 

В форме № 2 за 2007 год по строке 070 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» должен отразить проценты в сумме 50150 руб.

Отрицательную суммовую разницу в размере 340 руб. указывают в строке 100 Отчета.

Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.

Проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 070 Отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

3. Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

Отражение облигационного займа в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» производится по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока обращения ценной бумаги.

Для привлечения дополнительных средств акционерным обществом в марте 2007 г. было размещено на рынке 1000 облигаций номинальной стоимостью 10000 руб. и сроком обращения 1 год. Выплата купонного дохода в размере 10% годовых осуществляется единовременно в момент погашения. При размещении ценных бумаг выплачено вознаграждение брокеру в размере 20 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» были произведены следующие записи:

В марте 2007 г.:

 

Дебет 76-1, Кредит 66 - 10000000 руб. - отражена задолженность по облигационному займу в момент размещения по номинальной стоимости,

Дебет 51, Кредит 76-1 - 10000000 руб. - произведена оплата облигаций,

Дебет 76-2, Кредит 51 - 20000 руб. - выплачено вознаграждение брокеру,

Дебет 91-2, Кредит 76-2 - 20000 руб. - отражены расходы по брокерским услугам.

В марте 2008 г.:

Дебет 66, Кредит 76-1 - 10000000 руб. - погашены облигации по номинальной стоимости,

Дебет 66, Кредит 76-1 - 1000000 руб. (10 млн руб. х 10% = 1 млн руб.) - начислен купонный доход,

Дебет 91-2, Кредит 66 - 1000000 руб. - отражены расходы по выплате процентов,

Дебет 76-1, Кредит 51 - 11000000 руб. - погашена задолженность держателям облигаций.

 

На счете 66 (67) в ОАО «КЗАЭ» ведется аналитика второго порядка по каждому облигационному займу и аналитика третьего порядка - по виду расчетов (выпуск облигаций, проценты по облигациям и т.д.).

4. Учет доходов от сдачи имущества в аренду

ОАО «КЗАЭ» сдает в аренду 2 комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает предприятие, составляет 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

 

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» ежемесячно делает следующие проводки:

 

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 700 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 17 700 руб. - поступила арендная плата.

 

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» отразил общую сумму арендной платы, которая причитается предприятию за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:

 

(17700 - 2700) х 12 мес. = 180000 руб.

 

5. Учет доходов от продажи прочего имущества

а) В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Бухгалтер «КЗАЭ» сделал проводки:

 

Дебет 51 Кредит 76

- 118000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18000 руб. (118000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

 

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС.

Эта сумма составила 100000 руб. (118000 - 18000).

 

б) ОАО «КЗАЭ» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом. В отчетном году «КЗАЭ» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест» за 141600 руб. (в том числе НДС - 21600 руб.).

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

 

Дебет 51 Кредит 76

- 141600 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 141600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 21600 руб. (141 600 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

 

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи исключительных прав за вычетом НДС.

 

Эта сумма составила 120000 руб. (141600 - 21600).

 

в) В отчетном году ОАО «КЗАЭ» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук кирпича.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

 

Дебет 51 Кредит 76

11800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;

Дебет 76 Кредит 91-1

11800 руб. (1000 шт. х 11,8 руб./шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11800 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

 

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС.

 

Эта сумма составила 10000 руб. (11800 - 1800)

 

6. Учет доходов от ликвидации основных средств

На балансе ОАО «КЗАЭ» числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель завода принял решение ликвидировать этот станок. Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 (Приложение 3).

Первоначальная стоимость станка - 380000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 300000 руб.

После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость материалов - 50000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал запись:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 50000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В форме № 2 за отчетный год бухгалтер указал (в том числе) по строке 090 стоимость оприходованных материалов в сумме 50000 руб.

7. Учет возмещенных предприятию убытков

В отчетном году ОАО «КЗАЭ» выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО «Оникс». Однако «Оникс» выполненные работы не оплатил. В связи с этим ОАО «КЗАЭ» обратилось в суд и потребовало оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236000 руб.

Суд требования ОАО «КЗАЭ» признал правомерными.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

 

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

236000 руб. - начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

236000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36000 руб. (236000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы возмещения.

В форме №2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указал сумму пеней за вычетом НДС в размере 200000 руб. (236000 - 36000).

 

Далее рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» прочих расходов (строка 100 формы № 2). По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

8. Учет расходов по сдаче имущества в аренду

В отчетном году ОАО КЗАЭ» сдало в аренду производственное помещение.

Первоначальная стоимость помещения - 600000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10%.

Сумма ежемесячной амортизации, которую «КЗАЭ» начисляет на сданное в аренду помещение, составит 5000 руб. (600000 руб. x 10% : 12 мес.).

Бухгалтер ОАО КЗАЭ» ежемесячно делает проводку:

 

Дебет 91-2 Кредит 02

5000 руб. - начислена амортизация по производственному помещению.

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 60000 руб. (5000 руб. x 12 мес.) и указана в форме № 2 за отчетный год по строке 100.

 

9. Учет расходов по продаже имущества

В отчетном году ОАО «КЗАЭ» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 130000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 50000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

 

Дебет 51 Кредит 76

118000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;

Дебет 76 Кредит 91-1

118000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

18000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

130000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

50000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

80000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица).

В форме № 2 за отчетный год по строке 100 в круглых скобках указана остаточную стоимость автомобиля, а также расходы по его продаже.

Эта сумма составила:

 

80 000 + 1000 = 81000 руб.

 

10. Продажа материалов

В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.).