Аудит и внутренний контроль учета доходов и расходов

Указанная цель является достаточно актуальной в современной ситуации, так как ОАО «КЗАЭ» работает в условиях активной конкурентной среды. Такие заводы как «ПРАМО» г. Москва, ОАО «Завод «Автоприбор» г. Владимир, «RAR» г. Рига, «VDO» г. Чистополь, «Счет-маш» г. Курск являются реальными конкурентами и пытаются увеличить свою долю рынка.

Проведем анализ технико-экономических показателей ОАО «КЗАЭ». Для этого составим таблицу 4.

 

Таблица 4 Анализ технико-экономических показателей ОАО «КЗАЭ»

Наименование показателя	Год			Абсолютные отклонения (+;-) к предыдущему году		Темп роста, за 2005-2007 %
	2005	2006	2007	2006	2007
Выручка, тыс. руб.	955177	1191769	1206179	251002	14410	126,28
Себестоимость, тыс. руб.	788554	975439	1011909	186885	36470	128,32
Прибыль от продаж, тыс. руб.	51557	71679	44136	20112	-27543	85,61
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток), тыс. руб.	10056	5242	3137	-4814	-2105	25,12
Производительность труда, тыс. руб./чел.	261,3	326,06	320,02	64,76	-6,04	122,47
Фондоотдача, %	4,22	3,98	3,52	-0,24	-0,46	83,41
Рентабельность активов, %	1	1	0,7	-	-0,3	70,00
Рентабельность собственного капитала, %	6	3	2	-3	-1	33,33
Рентабельность продукции (продаж), %	1,05	0,4	0,3	-0,65	-0,1	28,57

 

Приведенные данные основных технико-экономических показателей позволяют сделать следующие выводы.

В анализируемом периоде выручка ОАО «КЗАЭ» увеличилась в 2006 г. на 251102 тыс. руб. (24,77%) по сравнению с 2005 г. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. выручка увеличилась лишь на 14410 тыс. руб., т.е. на 1,21%.

В целом темп роста выручки за три года составил 126,28%.

Себестоимость продукции увеличивалась такими же темпами как и выручка.

Однако прибыль от продаж значительно сократилась вследствие высокой доли себестоимости в выручке предприятия.

Так если показатель прибыли от продаж ОАО «КЗАЭ» в 2005 г. составлял 51557 тыс. руб., в 2006 г. - 71679 тыс. руб., то в 2007 г. его значение равнялось 44136 тыс. руб., т.е. уменьшилось на 14,39% по сравнению с 2005 г. и на 38,43% в сравнении с 2006 г.

Вследствие этого сумма чистой прибыли в 2007 г. также уменьшилась на 6919 тыс. руб. или на 68,8% по сравнению с 2005 г., и на 2105 тыс. руб. (40,2%) в сравнении с 2006 г.

Итак, несмотря на то, что динамика роста выручки имеет положительные тенденции, рост выручки за три года составил 26,28%, чистая прибыль предприятия уменьшалась в анализируемом периоде и на конечную дату это уменьшение составило 68,8%. Вследствие этого снизилась и рентабельность.

Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, находясь в условиях рыночной экономики, следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода величина прибыли до налогообложения, деленная на выручку от реализации (показатель общей рентабельности) находится в ОАО «КЗАЭ» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 1,05%, а на конец периода 0,3% (изменение в абсолютном выражении за период - (-0,75%)). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.

Рентабельность собственного капитала на конец анализируемого периода равна 2 %, что меньше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило на начало анализируемого периода 6%. Это говорит о том, что предприятие не способно реинвестировать часть чистой прибыли в производство. Снижение рентабельности собственного капитала за анализируемый период было вызвано увеличением собственного капитала на 22414,0 тыс. руб. и снижением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на 5281,0 тыс. руб.

Рассматривая динамику доходов и расходов ОАО «КЗАЭ» в целом за анализируемый период ее можно назвать отрицательной.

Положительным моментом в деятельности предприятия является рост производительности труда в течение трех анализируемых лет, который составил 22,47%. Однако в 2007 г. произошло снижение, которое было вызвано значительным увеличением численности персонала, а именно на 113 человек.

Снижение показателя фондоотдачи свидетельствует о неэффективном использовании основных средств.

2.2 Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

 

Бухгалтерский учет в ОАО «КЗАЭ» ведется штатом учетно-аналитического отдела предприятия, возглавляемого главным бухгалтером. Учетный процесс компьютеризирован и ведется по журнально-ордерной форме учета.

Первичные учетные документы создаются исполнителями и передаются в бухгалтерию организации. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Бухгалтерию ОАО «КЗАЭ» можно отнести ко второму типу структурного построения это более крупные бухгалтерии, подразделяющиеся на отделы. Внутри отделов создаются группы. Схематически структура учетного аппарата второго типа может быть представлена так (рис.3):

 

Рис.3. Структура бухгалтерии

 

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности директором ОАО «КЗАЭ» Главный бухгалтер. организует деятельность бухгалтерии и несет ответственность за выполнение возложенных на бухгалтерию задач и функций, состояние трудовой и производственной дисциплины, распределяет обязанности между работниками бухгалтерии, вносит предложения по их поощрению, наложении взысканий, представляет ОАО «КЗАЭ» по всем вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии. Бухгалтерия организует выполнение возложенных на нее задач, как непосредственно, так и во взаимодействии со структурными подразделениями.

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», на основании «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также руководствуясь нормами Налогового Кодекса РФ для формирования полной и достоверной информации о порядке бухгалтерского и налогового учета с целью налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов в ОАО «КЗАЭ» утверждена учетная политика предприятия, как совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись), отражения отдельных хозяйственных операций и итогового обобщения (бухгалтерский баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, исходя из действующих нормативных документов.

В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» суммы прочих доходов и расходов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты два субсчета: 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

В Приказе об учетной политике ОАО «КЗАЭ» в части учета операций, связанных с доходами и расходами, определено, что:

1. Для учетов доходов и расходов и начисления налоговой базы по налогу на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.

2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условной сделки. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно по срокам прописанным в договорах (п.1 статьи 272 НК РФ).

3. Срок списания расходов по лицензиям к программным продуктам и программным продуктам (нелицензионным), если он не определен договором, установить равным сроку списания в бухгалтерском учете.

4. При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельную величину процентов, признаваемых расходом, согласно п.1 статьи 269 НК РФ определять из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

5. Убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

6. При списании финансовых вложений применять оценку по методу ФИФО.

7. Предприятие не создает резервов по сомнительным долгам.

8. Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов в регистрах налогового учета и отражаются на обособленном субсчете счета 99.

9. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются обособленно в регистрах налогового учета и отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» и счета 09 «Отложенные налоговые активы».

10. Временные разницы по внеоборотным активам и запасам, возникающие в отчетном периоде, выявляются с использованием следующих методов:

- путем сопоставления данных об остаточной стоимости объекта в бухгалтерском учете и данных об остаточной стоимости объекта в налоговом учете на начало и конец отчетного периода;

- путем прямого сопоставления данных о доходах в бухгалтерском и налоговом учете.

11. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, а отложенные налоговые обязательства отражают в момент возникновения налогооблагаемых временных разниц (п. 14, 15 ПБУ 18/02).

12. Сумма налога на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

13. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

14. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированный из суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

15. Величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

16. Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

17. Налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета, дополнительных расчетов, справок и корректировок.

18. Расчет налоговой базы на основе налогового учета, как системы обобщении информации, для определения налоговой базы по налогу на прибыль составляется по налогу на прибыль (Форма утверждена Приказом МНС России от 07.02.2006г. № 24н)

19. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются и уплачиваются исходя из расчета за предыдущий квартал, в соответствии с гл. 25 НКРФ

20. Транспортный и земельный налоги в бухгалтерском учете считаются косвенными расходами и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

21. Налог на имущество считать прочими расходами и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

22. Заполнение форм годовой и квартальной отчетности проводится согласно нормативным документам вышестоящей организации, налоговых органов, органов статистики.

Рассмотрим порядок отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ».