Отчет по практике в ЗАО «Успенское»

6. Учет материально-производственных запасов

Каналы поступления материалов на сельскохозяйственные предприятия разнообразны. Одной из особенностей деятельности предприятий в сельском хозяйстве является то, что большая часть изготовленной на предприятии продукции участвует в дальнейшем процессе производства. В связи с этим такая продукция переходит из категории готовой продукции в категорию материалов и наряду с прочими поступившими на предприятие товарно–материальными ценностями приходуется на счете 10 «Материалы».

Материалы могут поступать на предприятие по договорам купли–продажи (договорам поставки и др.); путем изготовления материалов силами предприятия; при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия; при получении предприятием безвозмездно, в том числе по договору дарения, а также в результате выбытия основных средств или другого имущества.

Приобретение материальных ценностей от поставщиков осуществляется на основании договора поставки и спецификации к нему. Спецификация к договору является своеобразным дополнением к основному документу – договору поставки и отображает в себе все основные признаки товара, передаваемого согласно договору. Ссылка на спецификацию в обязательном порядке должна быть отображена в договоре поставки.

Основными первичными документами на оприходованию поступивших от поставщиков материала является счет-фактура (Приложение №11) и товарная накладная (Приложение № 12).

Счет-фактура служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов. Ее выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, наименование, количество, цену и сумму, на которую отпущено товаров. В документе  делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности.

Товарная накладная — первичный документ, который применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. На основании товарной накладной фирма-продавец списывает стоимость товаров в бухгалтерском учете, а покупатель оприходует полученные ценности.

Приемка поступивших на склад ТМЦ осуществляется материально ответственными лицами, уполномоченными на то администрацией организации (кладовщик).

Кладовщик осуществляет проверку полученных материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими правилами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора. В частности, он проверяет исправность тары, наличие маркировки грузов и соответствие ее данным, указанным в транспортном документе (товарно-транспортной накладной), комплектность груза, соответствие его качеству согласно эталонам  и прочее.

Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, спецификации,  описи) отправителя. Если данные сопроводительных документов, на поступившие материальные ценности соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер (Приложение №13). Количество принятых материалов фиксируется в первичных документах о приемке в соответствующих единицах измерения исходя из их физического состояния (шт., м, м2, м3, кг).

Материалы, закупленные подотчетными лицами, приходуются на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, товарные чеки, квитанции к приходному кассовому чеку).

Материальные ценности могут быть и собственного производства. К таким ценностям на сельскохозяйственных предприятиях относятся семена и корма.

При отправке зерновой продукции на склады,  на ток, в зернохранилища и другие места временного хранения зерна в организации на каждую отправляемую партию выписывается сопроводительный документ ведомость движение зерна и другой продукции  (Приложение № 14). Она состоит из дух частей. В первой части указывается корреспонденция счетов, остаток на начало и на конец дня, приход зерна и другой продукции и расход (реализовано, сдано на склад). Во второй части, регистрационном листе на поступившую или выбывшую продукцию, указывается откуда поступила и куда выбыло зерно и другая продукция.

Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки. Результаты этих процессов отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (Приложение №15). При доработке продукции растениеводства также может составляться акт размола продукции растениеводства (Приложение №16), в котором отражается наименование культуры или продукции,  полученной после размола, ее масса и цена. 

Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия, по результатам работы которой оформляется акт приема грубых и сочных кормов (Приложение №17).

При перемещении кормов внутри хозяйства, например с поля на ферму или к месту зимовки скота, выписывают накладную в общем порядке. Один экземпляр этого документа передают бухгалтерию, он служит основанием для перемещения кормов из одного места хранения в другое.

Корма со складов или других мест хранения для скармливания животным отпускают по ведомости учета расхода кормов (Приложение №18). Ведомость выписывает бухгалтерия на каждую группу скота на основании рационов кормления, составленных зоотехником. Списание кормов производится на основании кормового отчета (Приложение №19), в котором количество кормовых единиц отражается по видам животных.

Для учета списания в расход (с подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур применяется акт расхода семян и посадочного материала (Приложение №20), который составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях.

При списании минеральных удобрений предприятие составляет акт использования минеральных удобрений (Приложение №21), в котором отражается стоимость списанного на каждую культуру удобрения, при этом удобрения пересчитываются в действующее вещество.

Списание ГСМ производится на основании путевых листов с оформлением лимитно-заборных карт (Приложение №22) по нормам списания ГСМ, утвержденным на предприятии. Ежемесячно составляется карточка учета работы специального и легкового автомобиля, из которой видно количество топлива, израсходованного по норме и фактически.

    Списание запчастей  производится на основании требования-накладной (Приложение №23) с приложением акта на списание материалов и запасных частей на эксплуатационный ремонт с указание причины замены (Приложение № 24).

Выдачу спецодежды своим работникам ФГУП «Учхоз» ТГСХА производит на основании норм выдачи спецодежды. Списание стоимости спецодежды со сроком эксплуатации не более 12 месяцев производится единовременно в момент ее передачи в производство. Списание стоимости спецодежды со сроком эксплуатации  более 12 месяцев производится  частями с использованием линейного способа.

В конце каждого месяца (к 26 числу) на основании первичных документов и записей в книге (карточках) складского учета материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей (Приложение №25). К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. Отчеты составляют материально ответственные лица в натуральных измерителях; оценку отраженных в отчете материальных ценностей производит бухгалтерия.  Отчеты о движении материальных ценностей составляют в двух экземплярах. Из которых один остается в бухгалтерии,  а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.

Синтетический  и  аналитический  учет наличия и движения ТМЦ (сырья,  материалов,  удобрений,  средств защиты растений и  животных, топлива,  тары  и тарных материалов,  строительных  материалов,  кормов,   семян, посадочного  материала  и  других  материальных  ресурсов)  ведется  в соответствии с требованиями ПБУ 5/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях и др.

      В соответствии с Планом   счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,  утвержденными Приказом  Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г.  N 94н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению, утвержденными Приказом  Минсельхоза РФ от от 13 июня 2001 г. N 654 учет материальных ценностей по видам ведется на счете 10 «Материалы».

  При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко не определено  при  получении  из производства (например,  некоторые виды кормов,  семян и посадочного материала),  приходуют непосредственно на субсчета  по учету соответствующих материальных ценностей.  Продукцию, назначение которой четко определено, учитывают на счете 43 "Готовая продукция".  После завершения подработки и определения назначения этой продукции часть ее,  подлежащую  использованию  в  качестве  кормов  и семян, относят на счет 10 "Материалы", а поступившую (приобретенную) с целью перепродажи - на счет 41 "Товары".

 Стоимость материальных  ценностей,  израсходованных  в   процессе производственной    и   хозяйственной   деятельности,   списывают   на соответствующие счета учета затрат на производство,  продажи и  другие после    составления    первичных    документов,   подтверждающих   их использование (расход).

Сырье и  материалы,  отпускаемые  со складов организации - цехам, участкам и другим  подразделениям,  списывают  под  отчет  материально ответственных  лиц  этих  подразделений. 

Счет  10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии  и  движении,  принадлежащих  организации  сырья,  материалов, запасных  частей,  инвентаря  и хозяйственных принадлежностей,  тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке).

ФГУП Учхоз ТГСХА материалы учитывает   на  счете  10 "Материалы"  по  фактической себестоимости  их  приобретения  (заготовления). Продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение года (до составления   годовой  отчетной  калькуляции)  учитывают  по  плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

На предприятии ФГУП «Учхоз» ТГСХА к счету 10 "Материалы" открываются следующие субсчета:

     10-1 "Сырье  и материалы";

     10-2 "Удобрения, средства защиты растений и  животных";

     10-3 "Топливо";

     10-3-1 "ГСМ  в эксплуатации";

     10-4 "Тара  и тарные материалы";

     10-5 "Запасные  части";

     10-6 "Корма";

     10-7 "Семена  и посадочный материал";

     10-8 "Строительные  материалы";

     10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности";

     10-9-1 "Специальная  одежда в эксплуатации";

На  субсчете  10-1  "Сырье  и материалы" учитывают наличие и движение:  сырья и основных материалов,   входящих   в   состав   вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при  ее  изготовлении,  а  также  используемые  при выполнении работ и оказании услуг.  Здесь учитывают и вспомогательные материалы,  которые участвуют  в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей. Сельскохозяйственную продукцию  собственного производства,  предназначенную  для использования в качестве сырья для промышленной переработки в своем  хозяйстве,  учитывают  на  счете  43 "Готовая продукция".

На  субсчете  10-2  учитывают  органические  и   минеральные удобрения.   Минеральные  удобрения  отражают  в  физической  массе  с указанием содержания действующего вещества. Также учитываются средства  защиты  растений  и  животных  (ядохимикаты,   биопрепараты, медикаменты. Указанные материалы  в  местах   хранения   (склады,   ветаптеки, ветлечебницы,  ветучастки  и т.п.) учитывают по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерии - в денежном выражении по каждому их виду.

 На субсчете 10-3"Топливо"  учитывают  наличие  и  движение горючего,  смазочных  материалов,  твердого  и  газообразного топлива, приобретенного   или   заготовленного   для   технологических    нужд, эксплуатации  сельскохозяйственных  машин  и  транспортных средств,  а также для выработки  энергии  либо  для  отопления  зданий  (дизельное топливо,  мазут,  газ,  уголь,  дрова, торф). Аналитический учет   топлива   ведут,  как  правило,  по  каждому получателю  (водителю  автомобиля,   трактористу-машинисту   и   др.). 

На субсчете 10-3-1  «ГСМ в эксплуатации» учитывают отработанные   масла и  другие нефтепродукты,  слитые  из  двигателей,  трансмиссии  и  других  узлов тракторов,  автомобилей и  других  машин,  а  также  использованные  в ремонтной  мастерской на промывку запасных частей,  узлов и агрегатов.   Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения и атериально ответственным лицам.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывают наличие и движение всех  видов  тары  (картонная,  деревянная,  синтетическая, мешочная  (тканевая)  и другая),  кроме используемой как хозяйственный инвентарь,  а  также  материалов  и   деталей,   предназначенных   для изготовления  тары  и  ее ремонта (детали для сборки ящиков,  бочковая клепка,  железо  обручное  и  др.).