Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств предприятия (на примере магазин «Родина»)

В рамках данной работы был  проведен аудит денежных средств  в магазин «Родина». При проверке правильности отражения в балансе  денежных средств я не ограничивалась только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми  данными. Была проведена выборочная проверка правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых  учетных регистров и первичных  документов. Это позволит также сделать  определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» должны отражать остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному счету.

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные  документы» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 учитываются  денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

На счете 50-3 учитываются  почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.

Акционерные общества могут  учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии  этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств  они оплачены.

Для учета кассовых операций (по счету 50 «Касса») предназначены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счету 51 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится оценка всех денежных статей бухгалтерского учета. Среди  них:

остатки средств на специальных  счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий  и организаций (кроме банков и  иных кредитных учреждений).

Цель аудита кассовых операций:

проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения  в учетных регистрах;

проверка обоснованности хозяйственных операций;

правильность отражения  на счетах синтетического и аналитического учета;

проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и  расчета наличными деньгами в  пределах установленных норм.

Источники информации для  аудита кассовых операций:

приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных  операций, подписи, регистрация в  журнале приходных/расходных ордеров);

расходный кассовый ордер (целевое  использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое  получения денег – соответствует  ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя –  паспорт, военный билет);

Журнал регистрации приходных  и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация  в момент выписки ордера);

кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления);

Журнал ордер №1 и ведомость  №1 (правильность отражения хозяйственных  операций).

Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира.

Цель  аудита денежных документов:

проверка наличия денежных документов и их оценки;

правильность отражения  в учете денежных документов;

правильность отражения  в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса);

соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные  поручения, расходные кассовые ордера);

описи оценочной стоимости  денежных документов;

денежные документы –  авиабилеты, ж/д билеты и др.

учетный регистр, главная  книга.

Прежде всего аудитор  устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных  документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может  выявить:

неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

перечисление денег в  качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;

расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

отсутствие в первичных  документах штампа банка;

неправильное отражение  в учете операций, связанных с  покупкой или продажей валюты;

другие нарушения ведения  банковских операций.

На первое число каждого  квартала остатки по расчетному счету  должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию — перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры —  журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 — должны быть сверены  с выписками банка, первичными документами и главной книгой. Если учет ведется на вычислительной технике, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

При аудите кассовых операций необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- Порядок ведения кассовых  операций в РФ;

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств;

- Рекомендации ЦБ РФ  по осуществлению учреждениями  банка проверок соблюдения предприятиями,  организациями "Порядка ведения  Кассовых операций";

- Закон РФ «О применении  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением».

Проверке подлежат следующие  формы учетной документации:

1) № КО-1 "Приходный  кассовый ордер"

2) № КО-2"Расходный кассовый  ордер"

3) № КО-3 и № КО-За "Журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов"

4) № КО-4 "Кассовая книга"

5) № КО-5 "Книга учета  принятых и выданных кассиром  денег"

6) Главная книга.

7) Балансы на соответствующие  даты. Используются следующие приемы  контроля:

- Чтение документов;

- Обследование документов;

- Встречная сверка документов  и записей;

- Счетная проверка арифметических  данных;

- Письменное тестирование

С помощью письменного  тестирования определяют состояние  внутреннего контроля, можно дать предварительную оценку соблюдения на предприятии дисциплины, выявить  наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планировать  состав основных контрольных процедур и определить специфические черты  учета предприятия.

Таблица 13

Тест внутреннего контроля

Вопросы контроля	Да	Нет
1	2	3
1. Передоверяет ли кассир  кому-либо выполнение порученной  ему работы	*
2. Имеется ли случаи  доступа посторонних лиц в  кассу		*
З. Оборудовано ли помещение  кассы охранной сигнализацией	*
4. Работает ли кассир  только на данной должности	*
5. Хранятся ли деньги  в несгораемом шкафу	*
6. Снимается ли остатки  денежных средств ежеквартально	*
7. Проводятся ли внезапные  проверки в кассе	*
8. Проверяет ли отчеты  кассира главный бухгалтер	*
9. Нумеруется ли приходные  и расходные документы	*
10. Регистрируется ли кассовые  ордера в журнале регистрации	*
11. Составляет ли кассир  самостоятельно приходные и расходные  документы	*
12. Производит ли кассир  записи и выводит остаток денежных  средств в кассовой книге в  конце каждого рабочего дня	*
13. Представляет ли кассир  отчет в бухгалтерию ежедневно		*

Продолжение табл. 13

 

1	2	3
14. Заполняется ли в  кассовых документах все необходимые  реквизиты	*
15. Все ли поступившие  денежные средства приходуются  полностью	*
16. Подписывает ли расходные  кассовые документы руководитель  организации	*
17. Заключен ли с кассиром  договор о материальной ответственности	*
18. Соблюдается ли установленный  лимит хранения денежной наличности	*
19. Своевременно ли возвращается  в банк остатки денежных сумм	*
20. Сдается ли в банк  вся выручка	*

 

Из теста следует, что  внутренний контроль денежных средств  и других ценностей в кассе  находится на должном уровне, а  организация, постановка и ведение  бухгалтерского учета отвечают всем установленным требованиям.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вышеприведенному вопроснику аудитор были сделаны следующие  выводы:

1.Внутренний контроль  за расходованием и целевым  использованием денежных средств  из кассы предприятия ослаблен  отсутствием на предприятии установленного  приказом руководителя круга  лиц, которым могут быть выданы  деньги на хозяйственные нужды.

2.В нарушение п. 11 Порядка  ведения кассовых операций в  Российской Федерации [16] лицам,  не отчитавшимся за полученные  ранее подотчетные суммы, выдаются  новые авансы.

3.Приказы о направлении  работников в командировку не  оформляются — следует проверить  не допускается ли под видом  командировочный расходов скрытое  авансирование работников предприятия.

По результатам опроса у нас сложилось определенное мнение о состоянии учета кассовых операций на предприятии. Представленный вопросник позволил сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых впоследствии была определена достоверность отчетных данных.

При проверке учета кассовых операций в магазин «Родина» применялись  практически все методы получения  аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и  бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и  пр.

Проверка документов по учету  кассовых операций в магазин «Родина» осуществлялась аудитором с использованием следующей карточки (табл.14).

Таблица 14

Карточка проверки учета  кассовых операций

 

Нарушения	Основание (документ №)
1	2
1. Авансовый отчет не  утвержден руководителем	п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
2. Нет даты утверждения  авансового отчета	п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
3. Нет подписи подотчетных  лиц на обратной стороне авансового  отчета	п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
4. Бухгалтерские проводки  составлены в иностранной валюте  без пересчета в рубли	п.12 Порядка ведения кассовых операций в РФ
5. Бухгалтерские проводки  составлены в тыс. руб.	п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
6. Вместо документов, подтверждающих  выплату конкретной суммы, приложены  другие (счета, накладные без отметки  об оплате и т. д.)
7. Отметки об оплате  сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи)

Продолжение табл. 14