Анализ эффективности использования фонда заработной платы

 

 

2. Анализ фонда заработной платы, использования рабочего времени  и производительности труда.

 

1.  Источники информации, используемые для анализа фонда заработной платы и производительности труда.

 

Труд занимает центральное место  в процессе производства, а вопросы  труда и его оплаты являются одними из главных при анализе строительно-монтажных  работ. Основные направления анализа труда состоят в определении. обеспеченности строительно-монтажной организации рабочей силой, изучении состава и структуры персонала, оценке профессионально-квалификационного состава, анализе движения рабочей силы, использования рабочего времени и эффективности использования рабочих кадров.

Источники информации: бизнес-план предприятия (раздел «Труд»), статистическая отчётность форм 1-т (строй) «Отчёт по труду», 12-т «Отчётность по труду и движению работников», 6-т (кадры) «Отчёт об использовании календарного фонда времени», штатное расписание предприятия, оперативная отчетность цехов, отделов, служб, связанная с учетом использования рабочего времени, выполнения норм выработки, внедрения мероприятий научно-технического прогресса, и другие источники информации в зависимости от поставленной цели и задач анализа, а также «Отчет о выполнении подрядных работ» (форма 12-ис (строительство), данные бизнес-планов и плановых заданий, данные регистров бухгалтерского учета: разработочная таблица № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчету с рабочими и служащими», разработочная таблица № 2 «Распределение заработной платы между объектами строительства», журнал-ордер № 10-С, а при ведении учета в условиях применения компьютерных программ используются данные соответствующих машинограмм.

В СУ-173 ОАО «Трест №15 «Спецстрой»» при анализе использования  рабочей  силы и оплаты труда составляется следующая статистическая отчётность: статистическая отчётность форм 1-т (фонд времени) «Отчёт об использовании календарного фонда времени» [Приложение А], 12-т «Отчётность по труду и движению работников» [Приложение Б], 6-т (кадры) «Отчёт об использовании календарного фонда времени» [Приложение В], штатное расписание предприятия [Приложение Г, Д], оперативная отчетность цехов, отделов, служб, связанная с учетом использования рабочего времени [Приложение Е], расчет доплат и надбавок рабочим [Приложение З] выполнения норм выработки и др. источники информации.

2. Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы.

 

Заработная плата  представляет собой денежное выражение созданной в текущем периоде той части добавленной стоимости, которая поступает в личное потребление работников в соответствии с количеством и качеством их труда. Оплата труда работников — это способ возмещения затрат на рабочую силу и элемент затрат на производство, который, наряду с другими элементами, формирует затраты на производство и, следовательно, уровень и динамику себестоимости строительной продукции. Важность показателя оплаты труда обусловливает необходимость анализа состава фонда заработной, установления отклонений фактического фонда заработной платы от запланированного как в целом, так и по категориям персонала и видам оплаты, изучения уровня оплаты труда и его отклонения от запланированной величины и уровня предшествующего периода, выявления и количественной оценки факторов, определяющих изменение средней заработной платы, фонда заработной платы, и оценки соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы. Для решения перечисленных задач необходимо информационное обеспечение. Источниками информации анализа заработной платы являются первичные и бухгалтерские документы и формы текущей и годовой статистической отчетности.

Фонд заработной платы  представляет собой общую сумму начисленной заработной платы, включая подоходный налог и обязательный индивидуальный страховой взнос работника, независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате.

В фонд заработной платы  включают: заработную плату за отработанное время и выполненную работу (выплаты  по сдельным расценкам, тарифным ставкам, доплаты за совмещение профессий, за руководство бригадой, оплата труда за продукцию, признанную браком, и др.); выплаты стимулирующего характера (премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты, вознаграждения по итогам годовой работы, за выслугу лет, стаж работы, материальная помощь к отпуску и др.); выплаты компенсирующего характера (доплаты на тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда, в зонах радиоактивного загрязнения, доплаты за ненормированный рабочий день, за работу в ночное время, в многосменном режиме и др.); оплату за неотработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, оплата за время вынужденного прогула, простоев не по вине работника и др.); другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы (стоимость бесплатно предоставляемого питания, продуктов и др.). Таким образом, фонд заработной платы складывается из отдельных видов выплат, что можно представить аддитивной моделью

F = F_р + F_c +F_k+F_H + F_д,       (1)

где F — фонд заработной платы; F_p — заработная плата за выполненную работу и отработанное время; F_c — выплаты стимулирующего характера; F_K — выплаты компенсирующего характера; F_H — оплата за неотработанное время; Р_д — другие виды выплат.

В СУ-173 ОАО «Трест №15 «Спецстрой»» фонд заработной платы за январь-сентябрь 2011 года можно представить следующим образом:

F= (1 335 733 843+21 809 764+2 327 534+405 577 972+  149 217 851)+(399 793 907+ 137 166 450+459 225+8 335 080+ 35 565 644+5 813 969+964 534+11 704 466+99 334 036+ 6 600 000+ 8 200 660+   6 370 858+12 035 634+4 979 300+4 979 300+62 667 094+ 225 000)+ (29 691 317+ 8 537 006+ 19 915 684+57 043 595+ 56 667 105+957 373+ 56 560 666+ 908 604+ 3 192 169+781 995)+ (14 145 859+21 354 459+147 831 904+109 559 071+505 949+570 369)+ 197 098 537=3 445 183 793 руб.

Данные для расчёта  взяты со свода по видам оплат и удержаний по лицевым счетам с января 2011 по сентябрь 2011 [Приложение Ж].

Данная модель может быть преобразована в мультипликативную, в которой в качестве основы принимается оплата за выполненный объем работ и отработанное время, дополненная индивидуальными коэффициентами доплат по остальным видам выплат:

 

F=F_p* ((F_p+F_c)/F_p) *((F_p+F_c+F_k)/(F_p+F_c)) *((F_p+F_c+F_k+F_н)/(F_p+F_c+F_k)) *((F_p+F_c+F_k+F_н+F_д)/(F_p+F_c+F_k+F_н))=F_p*К_с*К_к*К_н*К_д                                (2)

 

,где Кс,Кк,Кн,Кд –коэффициенты доплат в фонде заработной платы за счёт выплат стимулирующего, компенсирующего характера, за неотработанное время и других выплат соответственно. [3, с.165-167]

Анализ изменения состава  фонда заработной платы производится путём сравнения фактических  данных в абсолютном выражении, а  так же показателей удельного  веса отдельных видов выплат в  общей величине фонда заработной платы с данными плановых расчётов.

Для изучения структуры фонда  заработной платы необходимо определить долю каждого вида выплат в общем фонде по плану и по отчету. Для этого сумму выплат по каждому виду надо разделить на общий фонд заработной платы и умножить на 100.

Произведём расчет доли каждого  вида выплат в общем фонде по отчёту в исследуемом предприятии:

Доля ЗП за выполненную  работу и отработанное время=(1 914 666 974/ 3 445 183 793)*100=55,6%

Доля выплат стимулирующего характера=(805 195 157/3 445 183 793)* 100=23,4%

Доля выплат компенсирующего  характера = (234 255 514/                      3 445 183 793)*100=6,8%

Доля оплат за неотработанное время=(293 961 611/3 445 183 793)*100= 8,5%

Доля других выплат=(197 098 537/3 445 183 793)*100=5,7%

Для проверки правильности расчетов просуммируем все доли:

 

55,6+23,4+6,8+8,5+5,7=100%

 

Проанализировав состав фонда  заработной платы СУ-173 ОАО «Трест №15 «Спецстрой»», можно сделать следующие выводы: основную долю (51,1%) в фонде заработной платы занимают выплаты за выполненную работу и фактически отработанное время, что свидетельствует о правильной организации работы на предприятии. 

Анализ  состава фонда заработной платы  строительно-производственного персонала необходимо выполнить по категориям персонала, выделив отдельные виды выплат. При этом целесообразно выделить переменную и постоянную части фонда заработной платы. Переменная часть фонда зависит от выполнения плана по объему строительно-монтажных работ. При расчёте отклонений фактического фонда заработной платы по категориям персонала и видам выплат экономия либо перерасход каждого вида выплат. Проанализировав их можно сделать вывод об изменении доли постоянной и переменной части фонда заработной платы. Например, увеличение доли постоянной части заработной платы рабочих свидетельствует о необоснованном повышении себестоимости и стоимости строительно-монтажных работ, так как постоянная часть заработной платы не зависит от объёма выполненных строительно-монтажных работ. Наличие же отдельных видов доплат (за сверхурочное время, за простои по вине организации, за работу в праздничные и выходные дни) свидетельствует о недостатках в организации производства и труда.

В таблице 1 представлен анализ состава фонда  заработной платы строительно-производственного  персонала анализируемого предприятия. За отчетный период взят 2010 год.

 

 

Таблица 1 – Состав фонда заработной платы строительно-производственного персонала

 

Показатель	За соответствующий период предыдущего  года		По плану		Фактически, отчетный период		Отклонение от плана,+- (гр.3-гр.1)
	тыс.р.	% к итогу	тыс.р.	% к итогу	тыс.р.	% к итогу
1. Фонд заработной платы строительно-производственного  персонала - всего, тыс.р.	2 880 121	100	3 101 200	100	3 445 184	100	+343 984
В том числе:                        1.1. заработная плата за выболненную  руботу и отработанное время	1 602 172	55,6	1 805 989	58,2	1 914 667	55,6	+108 678
1.2. выплаты стимулирующего характера	701 203	24,3	702 103	22,6	805 195	23,4	+103 092
1.3. выплаты компенсирующего характера	102 001	3,5	213 000	6,9	234 256	6,8	+21 256
1.4. оплата за неотработанное время	252 351	8,8	181 008	5,8	293 967	8,5	+112 959
1.5. другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы	222 394	7,7	199 100	6,4	197 099	5,7	-2 001

 

Примечание – Источник: собственная разработка

 

В анализируемой  строительной организации фактический  фонд заработной платы превышает  плановый на 343 984 тыс. р., или на 11,1% (343 984/2 880 121 *100). Из общей суммы увеличения 31,6% (108 678/343 984*100), или 108 678 тыс. р., обусловлены приростом заработной платы за выполненную работу и отработанное время.

В относительном  выражении прирост составил 6% (108 678/1 805 989*100). Возросли так же выплаты стимулирующего характера на 103 092 тыс.р., или на 14,7% (103 092/702 103*100), выплаты компенсирующего характера на 21 256 тыс.р., или на 10% (21 256/213 000*100), и оплата за неотработанное время на 112 929 тыс.р., или на 59,1% (112 959/191 000*100). Одновременно уменьшились другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы (2 001 тыс.р.) Нежелательным является рост оплаты труда за счёт выплат компенсирующего характера, так как данная статья включает в себя доплаты в выходные и праздничные дни, за работу в многосменном режиме, оплату в государственные и праздничные дни, за сверхурочные работы м др. Однако, если бы это повлекло за собой рост объёмов строительно-монтажных работ, то это можно было рассматривать и как положительных фактор. Нежелательным является рост оплаты за неотработанное время, так как кроме оплаты трудовых отпусков данная статья включает оплату вынужденных отпусков и другие выплаты за неотработанное время, т.е. непроизводительные выплаты.

Для изучения структуры фонда заработной платы  необходимо определить долю каждого вида выплат в общем фонде по плану и по отчету. Для этого сумму выплат по каждому виду надо разделить на общий фонд заработной платы и умножить на 100. Расчет показателей приведен в графах 4 и 6 табл. 1. Из расчета следует, что фактическая структура фонда по сравнению с плановой ухудшилась, так как снизилась доля оплаты за выполненную работу: по плану намечалась 58,2 %, фактически она составила 55,6 %, и возросла доля выплат за неотработанное время, которая составила 5,8 и 8,5 % соответственно.

Анализ  динамики фонда заработной платы  проводится путем сравнения фактических  данных отчетного года с соответствующими данными предыдущего года в абсолютном выражении, а так же путем расчета  отклонений показателей удельного  веса отдельных выплат в общей  величине фонда заработной платы. Анализ можно произвести на основании данных граф 2-3,и 6-7 табл. 1. В анализируемом предприятии фонд заработной платы в отчетном году по сравнению с предыдущим годом вырос на 565 063 тыс.р.             (3 445 184-2 880 121). Проанализировав изменения фонда заработной платы по видам оплат можно сделать следующие выводы: заработная плата за выполненную работу возросла на 312 495 тыс.р. (1 914 667 -  1 602 172), однако, удельный вес данного вида оплат в общем объеме остался неизменным (55,6%), что можно считать положительным фактором. Так как это свидетельствует о стабильности работы предприятия. Прирост выплат компенсирующего характера  составил 3,3% (6,8%-3,5%), что является нежелательным (причины описывались ранее). На 0,9% (23,4%-24,3%) снизился удельный вес выплат стимулирующего характера, на 0,3% оплат за неотработанное время и на 3% других выплат, включаемые в состав фонда заработной платы. Снижение доли выплат стимулирующего характера отрицательно сказывается на работе организации, так как эти выплаты включают в себя премии по итогам работы, надбавки и вознаграждения. Если бы доля этих выплат перешла в выплаты за отработанное время, то можно было бы говорить о снижении данного вида выплат за счет увеличения тарифных ставок и сдельных расценок, однако снижение произошло за счет увеличения доли выплат компенсирующего характера.