Расчеты с бюджетом по налогам и неналоговым платежам

          Источник: [собственная разработка]

В соответствии с Типовым планом счетов [19] на субсчете «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, относимым в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг. А именно налога на землю (кроме сумм земельного налога, исчисленных на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10), экологического налога (в пределах установленных лимитов), отчислений в инновационный фонд, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

      Целью установления платежей за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирования средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территорий. Плательщиками земельного налога являются организации, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены в пользование, владение или в собственность [15.-384с.]. Объектом налогообложения признаются земельные участки, находящиеся в собственности,  постоянном либо временном пользовании. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от кадастровой оценки земли и могут индексироваться. Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 февраля текущего года, уплата налога производится в сроки, установленные законодательством.

     Экологический налог уплачивается за объем добытых природных ресурсов, а также за объем выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и т.д. Ставки устанавливаются в рублях за тонну добытых ресурсов, выброшенных загрязняющих веществ и т.д., также к ставкам могут применяться понижающие (повышающие) коэффициенты. Для организаций устанавливаются лимиты использования, добычи природных ресурсов, а также допустимых выбросов в атмосферный воздух. Организации самостоятельно исчисляют экологический налог и в установленные сроки представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), уплата производится в сроки, установленные законодательством.

     Отчисления в инновационные фонды по фактической себестоимости устанавливаются вышестоящими органами управления.

     В соответствии со ст. 302 Налогового Кодекса Республики Беларусь СПК «Бересни» освобожден  от уплаты земельного налога, экологического налога, так как является плательщиком единого налога для производителей  сельскохозяйственной продукции.

     Начисление налогов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23 ,25, 26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты. Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пеней за нарушение налогового законодательства, подлежащие уплате в бюджет.

    

 

 

 

 

    2.2 Методика  расчета и учет расчетов по налогам, уплачиваемых за счет выручки от реализации продукции (валового дохода от  реализации товаров)

 

     На субсчете «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизам и другим налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

     Исследуемое предприятие СПК «Бересни» уплачивает в бюджет НДС, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

     СПК «Бересни» является плательщиком налога на добавленную стоимость, которым облагаются обороты по реализации  товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а также ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В соответствии с учетной политикой организации, выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Для исчисления НДС применяются различные ставки (9,09 %, 10 %, 20 %). Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам, учитывается на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам". К счету 18 открываются субсчета: 18-1 "Причитающийся к уплате налог"; 18-2 "Уплаченный налог". Налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

     На счете 18 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам  и услугам" учитывается налог  на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам. К счету 18 открываются субсчета:

18-1 "Причитающийся к  уплате налог";

18-2 "Уплаченный налог".

     Записи на  счете 18 осуществляются при оприходовании  ценностей, отражении в учете выполненных подрядчиками работ, а также после их оплаты. На сумму уплаченного налога осуществляется бухгалтерская запись внутри счета 18: по дебету субсчета 18-2 и кредиту субсчета 18-1. Суммы налогов, учтенные на субсчете 18-2, подлежат вычету, если соответствующие ценности (работы, услуги) приобретаются предприятием своих производственных целей, а расходы по их приобретению полностью относятся в дальнейшем на затраты по производству, реализации продукции (работ, услуг). Ежемесячно производится бухгалтерская запись: дебет субсчета 68-1, кредит субсчета 18-2 - на сумму, не превышающую задолженность по НДС.

     Сумма зачтенного НДС в данном отчетном периоде отражается по дебету субсчета 68  и кредиту субсчета 18-2. Сумма превышения уплаченного НДС над начисленной за отчетный период подлежит возврату либо зачету в счет платежей НДС следующего отчетного периода.

    Ставка 9,09 % применяется при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость. При реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений, животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства налог исчисляется по ставке 10%. В остальных случаях организация применяет основную ставку налога – 20%. Исчисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в разрезе субсчетов, 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 2.2 Выписка из реестра хозяйственных операций за август 2014 г.

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма, тыс. руб.	Источник информации
	Д-т	К-т
Начислен НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 10 процентов	90-1	68	894 989,410
Начислен НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 20 процентов	90-3	68	109 357,082
Начислен НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 9,09 процентов	90-6	68	975,030
Начислен НДС по оборотам от реализации товаров по розничным ценам	90-5	68	51540,063

Источник: [собственная разработка]

         В СПК «Бересни» на сумму НДС по недостачам, хищениям и порче товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту субсчета 68. Списание недостач в пределах норм естественной убыли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

     Для СПК «Бересни», как для организации, перешедшей на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в порядке, установленном законодательством,  сохраняется общий порядок исчисления и уплаты: акцизов; НДС; налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора и т.д. Налоговая база единого налога определяется исходя из валовой выручки, полученной за налоговой период, определяемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Ставка единого налога установлена в размере 1 % в соответствии с п. 1 ст. 305 НК РБ. Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет)  по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

       По дебету субсчета 68 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при приобретении ценностей, оплате работ, услуг, а также перечисление денежных средств бюджету со счетов в банке.

 

 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  2.3 Методика  расчета и учет расчетов по  налогам, уплачиваемых за счет  прибыли отчетного периода

 

     На субсчете 68 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на прибыль и доходы и другим налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством.

     Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы. Валовой прибылью в целях настоящей главы признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.  Плательщики, применяющие в соответствии с Налоговым Кодексом особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов. В соответствии с учетной политикой СПК «Бересни» выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав. Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке. Определение дня выполнения работ, оказания услуг производится с учетом положений статьи 100 Налогового Кодекса Республики Беларусь.

     Для целей налогообложения  внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено в статье 128 Налогового Кодекса

Республики Беларусь.

     Внереализационными расходами признаются расходы (потери, убытки), произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Состав внереализационных доходов и расходов указан в ст.129, 130 Налогового Кодекса.  

     Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. 
     Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

     Основная ставка налога – 18 %. Плательщики могут применять ставки, указанные в статье 142 Налогового кодекса, при соблюдении условий, предусмотренных законодательством.

      Плательщики, исходя из данных бухгалтерского учета самостоятельно исчисляют налог. Согласно новой редакции ст. 143 гл. 14 НК плательщики начиная с 2011 года представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не установлено НК. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным п. 7.1 ст. 143.

     Суммы налога  на прибыль, подлежащие уплате  текущими платежами, исчисляют по  одному из двух методов (по выбору плательщика).

      Первый  метод изложен в п. 3.1 ст. 143 НК, в соответствии с которым годовая сумма налога на прибыль за 2014 год, организациями рассчитывается исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду, т.е. 2013 год. По общему правилу сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков (в 2014 году — не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря), составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.