Лекции по "Налоговому праву"

Принцип законодательного оформления налога дополняется требованием регулярности пересмотра налоговых законов. Например, в Норвегии обязательна процедура пересмотра налогового законодательства по истечении полномочий парламента.

Общепризнанным является принцип  юридического равенства граждан  перед Налоговым законом. Так, статья 189 Конституции Нидерландов подчеркивает: «Никакие привилегии не могут предоставляться в области налогов. Предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков и персональные льготы должны обязательно оформляться законом».

Принцип справедливого обложения  также закреплен в большинстве  стран на конституционном уровне. При этом в ряде случаев подчеркивается необходимость соблюдения прогрессивного характера налогообложения. Статьей 53 Конституции Италии подчеркивается: «Все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своими доходами. Налоговая система основывается на прогрессивном обложении».

Не менее важным  является и  законодательное закрепление правила, согласно которому закон не имеет  обратной силы. Например, статья 78 Конституции Греции гласит: «Никакой налог... не может устанавливаться законом, имеющим обратную юридическую силу, распространяющуюся  сверх предшествующего фискального года». Однако, законодательства отдельных государств содержат  те или иные особенности в отношении фактора времени. Так, в США в случае реализации долгосрочных инвестиционных программ объекты, подпадающие под обложение по налоговым ставкам, выводятся из-под действия этих ставок.

Налоговые поступления, как правило, не предназначены для покрытия конкретных расходов, хотя иногда законодательство допускает введение целевых налогов.

Налоговое законодательство предусматривает  и ответственность за свершение  налоговых правонарушений (просрочку  платежей, предоставление ложных сведений и т.п.). Так, в соответствии с законодательством США за недоплату налогов предусмотрен комбинированный штраф: 5 % от неуплаченной суммы и 50 % от суммы, которую налогоплательщик получил бы при помещении этих средств в банк.

РОССИЙСКОЕ НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

В настоящее время субъекты налоговых  правоотношений в своей деятельности руководствуются  Конституцией РФ, Конституциями республик в составе РФ, Налоговым кодексом, Гражданским кодексом, Указами Президента, постановлениями Правительства, высших органов власти республик, краев, областей, районов, городов.

В перечне нормативных  актов не случайно на первом месте  стоит Конституция. Содержащиеся в  ней нормы, регулирующие налоговые  отношения, имеют высшую юридическую  силу, прямое действие  и применяются  на всей территории России. В статьях 57, 71, 72, 75, 106 определены субъекты налогообложения  и их гарантии, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении.

Конституционные нормы находят  детализацию в законах и подзаконных  актах, регулирующих общественные отношения в организации работы налоговых органов и в сферах налогообложения.

Все нормативные акты по налогообложению  можно представить двумя блоками :

*законы и подзаконные акты, определяющие  порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения.

*законы по конкретным видам  налогов с указанием субъектов  и объектов налогообложения, ставок  налогов,  налоговых льгот, правил исчисления, порядка уплаты, штрафов и других санкций.

К первому блоку относится  первая часть Налогового кодекса, устанавливающая  принципы налогообложения, определяющая  задачи и структуру налоговых  органов, их права и обязанности  при осуществлении контроля за соблюдением законодательства, ответственность налоговых инспекций  за правонарушения, формы и методы налогового контроля.

С 1 января 1999 года вступил в действие Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), который должен  сделать налоговую систему нашей страны более справедливой, стабильной, понятной, Все элементы этой системы должны функционировать как единый правовой механизм в рамках единого правового налогового пространства.

 В первой части этого документа   определены общие принципы построения налоговой системы, сформулирована целостная система прав и правовой ответственности как налогоплательщиков, так и уполномоченных государством органов за налоговые правонарушения, сформулированы общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов,  установлены правила предоставления налоговой отчетности, а также формы, виды налогового контроля.

¹ Фридман М. Конспект лекции по науке о финансах, с. 22.

² Цит. по : Кулишер И.М. Очерки финансовой науки, Петроград, 1919, с 75-77

³ Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М, 1904,c. 241

⁴ Ходский Л.В.  Политическая экономия в связи с финансами. - СПб. - 1887. - С.402

⁵ Фридман М. И. Конспект лекций о науке и финансах, С. 51-52

⁶ Соболев М Н Очерки финансовой науки С. 125

⁷ Самуэльсон П. Экономика, - М, 1992, С.176-177.

⁸ Петти В. Трактат о налогах и сборах //Антология экономической классики. В 2-х тт. Т.1. -М.: МП «ЭКОНОВ», 1993. - С.74