Экономическая сущность налогов и их функции

Расходы, стоимость которых выражена в ин валюте или в у.е. учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет расходов в рубли производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов.

Расходы в зависимости от их характера, а также от осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются:

1. Расходы связанные с производством и реализацией. Ст.253 НК
2. Внереализационные расходы ст.265 НК
3. Расходы не учитываемые для целей налогообложения прибыли. Ст. 270 НК

Расходы связанные с производством и реализацией группируются:

1. По статьям
2. По элементам.:

1. Материальные ст.254 НК
2. Расходы на оплату труда ст. 255 НК
3. Суммы начисленной амортизации ст. 256 – 259.3 НК
4. Прочие расходы ст. 264 НК
5. Расходы на приобретение права на земельные участки ст.264.1 НК.

 

 

 

31. Амортизируемое имущество для целей налогообложения прибыли, порядок определения его стоимости

Амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые отвечают следующим требованиям:

1. Срок полезного использования свыше 12 месяцев.
2. Первоначальная стоимость 40000 рублей.
3. Имущество должно быть собственностью налогоплательщика.
4. Стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации.
5. Имущество должно использоваться для извлечения дохода.

Амортизируемое имущество объединено в 10 амортизационных групп в зависимости от сроков полезного использования.

1. Группа. От 1 года до 2 – х  лет.
2. Группа. Свыше 2 – х лет до 3 – х лет включительно.
3. Группа. Свыше 3 – х лет до 5 лет включительно.
4. Группа. Свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемые в амортизационные группы утверждается правительством РФ.

Срок полезного использования – это период в течении которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей налогоплательщика.

Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию с учетом их классификации.

Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах.

Для тех основных средств которые не указаны в амортизационных группах срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из:

1. Срока действия патента, свидетельства и или других ограничений и т.д.
2. При невозможности определения срока полезного использования нормы амортизации учитываются  в расчете на срок полезного использования равный 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости (если иное не предусмотрено).

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового ) периода расходы на кап вложения в размере:

1. Не более 10% (не более 30 % по основным средствам 3 –й – 7 –й амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств за исключением основных средств полученных безвозмездно.
2. Не более 10 % (не более 30 % по основным средствам 3 –й - 7- й амортизационных групп)  понесенных в случае достройки, дооборудования реконструкции модернизации, технического перевооружения частичной ликвидации основных средств. «амортизационная премия». 

Применять или не применять премию решает сам налогоплательщик.

В учетной политики для целей налогообложения прибыли необходимо отразить амортизационную премию и ее размер

Если имущество будет реализовано до истечения 5 – го срока с момента введения в эксплуатацию взаимозависимому лицу, то эту премию следует восстановить и сумму включить во внереализационные доходы.

 

32. Амортизация: методы и порядок её определения для целей налогообложения прибыли

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ.

1. Линейный.
2. Нелинейный.

Налогоплательщик может выбрать сам метод, но в  отношении зданий сооружений передаточных устройств входящих в 8 – ю -10-ю амортизационную группу применяется только линейный метод. Выбранный метод необходимо отразить в учетной политике. 

Изменение метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода.

С нелинейного метода на линейный налогоплательщик может переходить не чаще одного раза в пять лет .

Амортизация определяется ежемесячно. Начисляется :

1. По каждому объекту амортизируемого имущества. При применения линейного метода

По каждой амортизационной группе подгруппе при применении нелинейного метода.

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ,

К = (1/n)*100

К – месячная норма амортизации в процентах первоначальной восстановительной стоимости объекта.

n – срок полезного использования данного объекта выражена в месяцах , но без учета сокращения увеличения сроков в соответствии с коэффициентами.

НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ.Ст.259.2 НК.

На первое число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод. Определяется суммарный баланс для каждой амортизационной группы, подгруппы .

Суммарный баланс рассчитывается, как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленных % - в по этой группе подгруппе.

Для каждой амортизационной группы (подгруппы) установлена месячная норма амортизации в НК.

1. Норма 14,3 %
2. Норма 8,8%
3. 5,6%..........

…….. 10 . 0,7

Сумма амортизации за месяц.

А = В * (К/100)

А – сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей  амортизационной группы

В – суммарный баланс соответствующей группы подгруппы.

К – норма амортизации для соответствующей группы (подгруппы).

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Остаточная стоимость ст. 257 НК.

К основной норме амортизации налогоплательщик в праве применять повышающие (понижающие) коэффициенты. Ст. 259.3 НК (2 ТЕСТА)

Прочие расходы это ст. 264 НК

Включены:

1. Начисленные суммы налогов и сборов
2. Таможенные пошлины.
3. Обязательные страховые взносы.
4. Арендные, лизинговые платежи
5. Расходы на командировки и т.д.

Расходы на производство и реализацию подразделяются:

1. На прямые и косвенные. Это подразделение при использовании для определения доходов и расходов метода начисления ст. 318 НК. –
2. 320 ст НК порядок определения расходов по торговым операциям. Оптовая, мелко – оптовая, розничная.
1. Стоимость покупных товаров
2. Издержки обращения.

 

33. Внереализованные расходы для целей налогообложения прибыли, их состав, характеристика отдельных видов расходов

Резерв по сомнительным долгам. Ст. 266 НК.

Могут создавать налогоплательщики, которые для учета доходов и расходов применяют метод начисления.

Сомнительный долг – любая  задолженность перед налогоплательщиком возникшая в связи с реализацией ТРУ, которая одновременно отвечает двум критериям.

1. Не погашена в установленный договором срок.
2. Не обеспечена залогом поручительством банковской гарантии.

Безнадежные долги  - это долги которые не реальны к взысканию, а именно по которым:

1. Истек срок исковой давности .
2. В соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в следствие не возможности его исполнения на основании государственного органа
3. Долги, не возможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава - исполнителя  о окончании исполнительного производства.

В этом случае долг считается безнадежным если основанием для окончания исполнительного производства и возврата исполнительного документа взыскателю является одно из следующих оснований.

1. Невозможность установить место нахождения должника, его имущества, либо получить сведения о принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей находящихся на счетах во вкладах, или на хранении в банках  или иных кредитных организациях.
2. Отсутствие у должника имущества на которое может быть обращено взыскание при условии , что все меры предпринятые судебным приставом – исполнителем по его отысканию.

Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности проведенной на последний день отчетного (налогового) периода.

Резерв начисляется в конце  отчетного налогового периода.

Все сомнительные долги в зависимости от срока возникновения подразделены на 3 группы :

1. Сомнительной задолженностью со сроком возникновения СВЫШЕ 90 ДНЕЙ включается в создаваемый резерв полностью.
2. Сомнительной задолженностью от 45  до 90 дней  в сумму резерва включается в размере 50% .
3. Сомнительной задолженностью со сроком возникновения до 45 дней в создаваемый резерв не включается.

Норматив резерва :

1. 10% от выручки без НДС.

Резерв используется лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Если сумма безнадежного долга больше суммы резерва, то разница как и сам резерв включается во внереализационные расходы. СМ. ЗАДАЧУ.

Если сумма резерва не полностью использована в отчетном налоговом периоде, то она может быть перенесена на следующий отчетный налоговый период.

Сумма вновь создаваемого резерва следующего отчетного налогового периода должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы переносимого остатка, то разница включается во внереализационные доходы.

Если больше, то во вне реализационные расходы. Пункт 5 ст. 256 НК.

 

34. Расходы на формирование резервов для целей налогообложения прибыли, их виды и порядок определения

Расходы в виде % по долговым обязательствам. Ст. 269 НК

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские счета или иные заимствования не зависимо от формы их оформления.

Проценты по долговым обязательствам нормируются. 2 способа определения нормируемых процентов.

1. Способ Когда долговые обязательства выданы на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если они одновременно отвечают следующим требованиям, а именно выданы.

1. В одинаковой валюте.
2. На те же сроки
3. Под аналогичные обеспечения
4. В сопоставимых объемах.