Особенности экономической преступности в России

Полагаем, что при расследовании  уголовных дел о налоговых  преступлениях следователей, прежде всего, интересуют несколько временных  аспектов изготовления документов:

установление относительного возраста документов;

установление последовательности исполнения в документах различных  записей, внесения изменений, исправлений;

установление временного интервала, в течение которого был исполнен документ со всеми его атрибутами.

Одним из основных условий установления временных связей и отношений, по мнению В.М. Мешкова, является исследование пересекающихся штрихов, а существующие методики дают возможность установить последовательность нанесения таких штрихов.

Предварительное следствие по делам  рассматриваемой категории, как  правило, интересуют следующие вопросы:

В какой последовательности наносились на документ рукописный и печатный текст?

Не исполнены ли оттиски печати, штампа ранее имеющегося текста, подписи?

Например, индивидуальный предприниматель  У. уклонился от уплаты подоходного  налога в крупном размере. После  проведения документальной проверки он представил документы за проверяемый  период, выполненные от имени ООО "Б", на приобретение продукции, которые существенно увеличивали его затраты. В ходе следствия директор ООО "Б" показал, что его предприятие не имело хозяйственных отношений с У. Кроме того, документы на поставку товара выписаны не им, печать У. он никогда не передавал. По данному уголовному делу следователем была назначена криминалистическая экспертиза. В частности, эксперту был поставлен вопрос о последовательности нанесения оттисков печати ООО "Б", текста и подписей на документах, представленных У. С целью установления последовательности выполнения рукописного текста, подписей и печатей ООО "Б" экспертом был применен метод влажного копирования. Участки пересечения откопировывались на предварительно отфиксированную размоченную в воде фотобумагу и исследовались при различных условиях. В результате было установлено, что краситель штрихов печати ООО "Б" откопировался прерывисто. Это позволило сделать вывод о том, что оттиски печати ООО "Б" в исследуемых документах были нанесены ранее рукописных текстов и подписей.

Сложность при производстве указанной  экспертизы заключается в разной растворимости различных красителей, в результате чего растворители подбираются  опытным путем. Кроме того, ситуация может также осложняться ограниченным количеством исследуемых участков пересечения. Следователю необходимо обратить внимание на то, что если все  такие участки в ходе экспертного исследования подверглись контакту, то производство повторной экспертизы по данным объектам фактически невозможно.

Особое значение при расследовании  дел о налоговых преступлениях  имеют судебно-экономические экспертизы. Они позволяют на основе изучения документов хозяйственного учета налогоплательщика  выводным путем установить фактические  данные о совершенных финансово-хозяйственных  операциях, экономических показателях, наличии или отсутствии денежных средств. Полученные при этом сведения дают экспертам ответ на кардинальный вопрос следствия о том, какой  размер налога не уплачен в бюджет.

Наиболее распространенными основаниями  назначения судебно-экономических  экспертиз можно назвать:

обоснованные возражения налогоплательщиков по актам документальных проверок соблюдения налогового законодательства;

противоречия в выводах первоначальной и повторной проверок соблюдения налогового законодательства;

сомнения следователя в выводах  проверки, в полноте и правильности примененных проверяющими методов для выявления нарушений налогового законодательства;

необходимость проверки соответствия показаний обвиняемых, подозреваемых  и свидетелей данным бухгалтерского учета.

При этом полагаем, что экономические  экспертизы должны назначаться в  случаях особой сложности уголовного дела или невозможности установления обстоятельств дела на основании  актов документальных проверок.

Однако практика показывает, что  следователи назначают экономические  экспертизы, требующие значительных временных затрат и анализа всей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и в тех случаях, когда это не обусловлено интересами уголовного дела. Более того, необоснованное назначение экономических экспертиз  затягивает сроки предварительного расследования, лишает следователя  возможности в течение длительного  времени работать с бухгалтерскими документами налогоплательщика, переданными  эксперту, а именно, выполнять иные следственные действия с предъявлением  этих документов, назначать различные  криминалистические экспертизы. Причиной такой ситуации является, на наш  взгляд, терминологическая путаница, возникающая у следователя при  назначении экономических экспертиз  и сложности с формулировкой  вопросов.

Полагаем, что судебно-экономическая  экспертиза соотносится с такими видами экспертиз, как судебно-бухгалтерская, финансово-экономическая, налоговедческая, как общее с частным. То есть все они входят как составные части в судебно-экономическую экспертизу и должны рассматриваться как ее виды. Поэтому мы думаем, что при расследовании дел о налоговых преступлениях необходимо более продуманно относиться к назначению судебно-экономических экспертиз, являющихся по своей сути комплексным исследованием финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Считаем, что в практике недостаточно используется потенциал судебно-бухгалтерских экспертиз, которые менее масштабны, не требуют значительных временных затрат и разрешают вопросы, связанные с правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Естественно, речь идет о тех случаях, когда налогоплательщиком осуществляется ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтерская экспертиза разрешает  вопросы диагностического характера, круг которых достаточно широк. В  зависимости от решаемых задач эти  вопросы в литературе подразделяют на несколько групп.

Так, на разрешение судебно-бухгалтерской  экспертизы могут быть поставлены следующие  блоки вопросов:

1. Выявление учетных несоответствий, их величины, механизма образования,  его влияния на показатели  финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения  учета и отчетности.

Существуют ли расхождения в  учетных данных о приходе и  расходе имущественных ценностей?

С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение  суммы расходов и затрат налогоплательщика?

По каким хозяйственным операциям  данные аналитического учета не соответствуют  данным синтетического учета и отчетности?

2. Установление обстоятельств,  связанных с отражением в бухгалтерских  документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных  ценностей, поступления и расходования  денежных средств.

Нашли ли надлежащее отражение в  бухгалтерских документах факты  поступления и списания сырья  или товаров?

Какие записи в учетных регистрах  не подтверждаются первичными документами?

На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально неоправданное оприходование или списание материальных ценностей?

Имели ли место бестоварные операции при закупке и реализации налогоплательщиком материальных ценностей?

3. Выявление фактов нарушения  требований, предусмотренных специальными  правилами, и установление обстоятельств,  затрудняющих объективное ведение  бухгалтерского учета.

Оформлены ли отчетные документы по данной хозяйственной операции с  соблюдением всех установленных  правил?

Какие требования правил учета не были выполнены при приеме-сдаче  товарно-материальных ценностей?

Какие отклонения от правил были допущены при составлении расчетных и  платежных ведомостей и других документов?

Таким образом, в ходе предварительного следствия по делам об экономических  преступлениях необходимо более  широко использовать производство судебно-бухгалтерских  экспертиз. Кроме того, что при  назначении таких экспертиз должны анализироваться отдельные финансово-хозяйственных  операции или финансово-хозяйственная  деятельность налогоплательщика за небольшие промежутки времени (например, квартал), а не его деятельность в  полном объеме. В таком случае следователь  будет представлять эксперту соответствующие  документы для исследования по мере их обнаружения и изъятия. Фактически количество производимых по делу экспертиз  увеличится, однако они будут менее  объемные и трудоемкие, а периодически выдаваемые следователю заключения по отдельным вопросам дадут ему  возможность выдвигать дополнительные версии и определять направления  поиска других доказательств, в том  числе недостающих документов.

 

 Глава 3. Последующий этап расследования экономических преступлений

1. Последующий этап расследования экономических преступлений на примере хищения

 

На этапе  дальнейшего расследования хищений  имущества путем присвоения или  растраты, следователь принимает  меры к установлению пробелов и противоречий по делу, создает и укрепляет доказательственную базу причастности конкретных лиц к  совершению преступления путем назначения и организации судебных экспертиз. Наиболее часто по делам этого  рода проводятся бухгалтерские, товароведческие, пищевые, планово- и финансово-экономические, технологические экспертизы, технико-криминалистическая экспертиза документов¹⁴.

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Необходимость возникает в случаях: а) наличия противоречий в выводах ревизоров при проведении ревизий по одному уголовному делу; б) наличия противоречий между выводами ревизий и другими материалами уголовного дела; в) применения ревизором методов исследования, вызывающих сомнения; г) обоснованного ходатайства обвиняемого или его адвоката.

Перед экспертом для разрешения могут быть поставлены группы вопросов, связанных с: 1) с определением суммы  и периода образования недостачи; 2) с определением правомерности  отказа бухгалтерии организации  или ревизора в принятии к учету  какого-либо документа (документов), представленного  должностным лицом в качестве оправдательного при совершении сделки с имуществом; 3) с определением суммы ущерба, причиненного деяниями конкретного должностного лица; 4) с установлением обстоятельств события путем сопоставления официальных данных бухгалтерского учета с различными неофициальными сведениями, черновыми записями, обнаруженными следователем; 5) с проверкой выводов проведенной по делу ревизии; 6) с определением правильности постановки бухгалтерского учета, проведения отдельных хозяйственных операций.

2. Судебно-товароведческая экспертиза решает следующие вопросы: 1) каково наименование товара, как может быть расшифрована маркировка на нем; 2) на каком предприятии изготовлено данное имущество; 3) какова могла быть фактическая естественная убыль продукта в данных условиях хранения; 4) какова цена товара, в том числе с учетом процента его износа.

3. Финансово-экономическая экспертиза назначается для проверки правильности соблюдения законодательства, регулирующего финансовые, экономические и договорные отношения организации с партнерами, бюджетом, проведения операций с ценными бумагами и т.д.

4. Экспертиза пищевых продуктов назначается для проведения исследований диагностического и идентификационного характера, а также малых количеств продукта на различных предметах-носителях. Диагностирование имеет задачей установление природы и видов принадлежности продукта (мяса, масла). При наличии индивидуальных признаков, свойственных партии продукта, купажу, типу, виду или приобретенных в результате хранения или транспортировки, эксперт может отождествить продукт (сахар, зерно, крупу, муку), например, определить конкретное складское помещение, в котором хранился и из которого похищен представленный на исследование продукт.

5. Технологическая  экспертиза выясняет, не нарушался  ли технологический процесс при  производстве данной продукции,  в чем конкретно заключались  эти нарушения; применялись ли  для производства работ сырье  и материалы, предусмотренные  технологией, чем они были заменены  и др.

6. Технико-криминалистическая  экспертиза документов призвана  установить способ изготовления  или подделки документа и использованных  для этого технических средств,  восстановить содержание поврежденных  документов, исследовать материалы  документов. Она решает как идентификационные  задачи (отождествление печатей  и штампов, пишущих машин, множительной  техники, установление целого по части и др.), так и диагностические (каким способом изменено первоначальное содержание документа, что было выполнено ранее: оттиск печати или подпись; каким образом скопирована данная подпись; каково содержание угасших, вдавленных записей и др.).

К числу последующих  следственных действий относится и  следственный осмотр мест уничтожения  материальных ценностей при их списании, мест их хранения, мер и весоизмерительных приборов, документов.

Допрос обвиняемых, помимо вопросов, составлявших предмет  допроса подозреваемых и названных  ранее, преследует цель выявления всех эпизодов преступной деятельности и  всех-соучастников преступников. Если преступление совершено организованной группой, обязательно, до деталей, должны быть установлены: состав группы, распределение  ролей в ней, личность организатора, наличие в группе структурных  подразделений функционального  характера; наличие коррумпированных связей среди властных структур и  характер их содействия преступной деятельности.

В качестве свидетелей допрашиваются лица, присутствовавшие или наблюдавшие операции по погрузке, транспортировке, разгрузке похищенного  имущества; обладающие информацией  об образе жизни виновных, их связях; покупатели похищенного, добросовестно  заблуждавшиеся относительно источника  имущества, которое они приобрели, и др.