Эффективность управления издержками предприятия

В "Амортизацию  основных фондов" входит сумма амортизационных  отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.

В элемент "Прочие затраты" входят затраты, которые  не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные  расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов  включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места (сферы) их применения и производственного  назначения.

Поэтому классификация  по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана предприятия [9. С.307].

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• затраты на оплату труда производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные расходы [19. С.119].

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции  себестоимости отдельных видов  продукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия.

По способу  отнесения затрат на себестоимость  продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости  продукции различают основные и  накладные расходы. Основные расходы  непосредственно связаны с технологическим  процессом изготовления изделий. Это  расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени  зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). Пропорциональные (условно-переменные) - это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Непропорциональные (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции, достаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени  однородности затрат расходы делятся  на элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости  от времени возникновения и отнесения  на себестоимость продукции затраты  могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся изданном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле.

Предстоящие затраты - это еще не возникшие  затраты, на которые резервируются  средства в сметно-нормализованном  порядке (оплата отпусков, сезонные расходы  и т.п.). Этот вид классификации  позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции. По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности [11. С.231].

Решению каждой из названных задач, считает А.Д. Шеремет, соответствует своя классификация затрат (табл.1.1.1).

 

Таблица 1.1.1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого  учета [41. С.152]

ЗадачиКлассификация затрат12Расчет себестоимости произведенной  продукции, оценка стоимости запасов  и полученной прибылиВходящие и  истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременныеПринятие решения и планированиеПостоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемыеКонтроль и регулированиеРегулируемые Нерегулируемые

Так, для расчета  себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода); одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования А.Д. Шеремет  предлагает различать: постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; затраты, принимаемые и  не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты; вмененные затраты; предельные и приростные затраты; планируемые и непланируемые.

Наконец, для  осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и  нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Ряд ученых [9 7, 13, 10, 16, 33, 41] выделяют следующие особенности  затрат, отличающиеся от издержек производства:

затраты в  отличие от издержек производства имеют расчетную (калькуляционную) природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия;

определение затрат всегда соотносится с конкретными  целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия;

напротив, у  издержек может отсутствовать прямая связь с изготовлением продукции. Издержки в отчетном периоде, хотя и  возникают в рамках производственного  процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое для производственной деятельности имущество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата имущественного и земельного налогов).

Таким образом, издержки - это денежное выражение  производственных факторов, необходимых  для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие издержки предприятия на производство и реализацию продукции.

Далее рассмотрим основные подходы к определению  издержек производства на предприятии.

 

1.2 Основные  подходы к определению издержек  производства на предприятии

 

Для формирования эффективной системы учета издержек, необходимо прежде всего правильно  классифицировать затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной  деятельности. Рассмотрим группировку  затрат в разрезе подсистем бухгалтерского учета: финансового и управленческого. На рисунке 1.2.1 затраты и расходы разложены по степени их возникновения, по степени отнесения на результат производства.

Факты хозяйственной  деятельности субъекта отражаются в  учете как капитализация, рекапитализация, декапитализация расходов, где капитализируемые затраты - первично отраженные в активе баланса организации затраты; рекапитализируемые - затраты, связанные с приобретением материальных запасов, которые приводят к образованию новых статей актива баланса; декапитализируемые - затраты списываемые с баланса в уменьшение финансового результата в отчетном периоде.

 

Рис.1.2.1 Затраты  и расходы в подсистемах финансового  и управленческого учетах [34. С.64]

 

Основными стадиями процесса управления издержками и себестоимостью продукции промышленного предприятия является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продаж; анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления. Управление издержками необходимо прежде всего для:

получения максимальной прибыли;

улучшения финансового  состояния предприятия;

повышения конкурентоспособности  предприятия и продукции;

снижения риска  стать банкротом и др. [34. С.64].

Трудно переоценить  то значение, которое имеет наличие информации об издержках для деятельности предприятия и результатов этой деятельности. Пользователями такой информации выступают собственники и управляющие предприятием, акционеры, кредиторы, органы исполнительной власти.

Непосредственно в процессе управления издержками и себестоимостью продукции решают, то, в каких объемах должны расходоваться ресурсы предприятия, где, для чего и в каком объеме нужны дополнительные финансовые ресурсы и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления затратами производства и себестоимостью продукции является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

Каждое предприятие  должно предусматривать использование  разнообразной информации о деятельности предприятия в системе управления затратами и себестоимостью продукции:

при прогнозировании, оценке ожидаемой цены затрат и установлении показателей себестоимости продукции  с целью выявления путей развития и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет;

в процессе планирования, т.е. обоснования величины затрат и  себестоимости продукции на предстоящие 1-2 года с учетом организационного уровня производства и влияния всех факторов, которые поддаются комплексной  оценке;

эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрения новой технологии и т.д.;

при нормировании, определении оптимального размера  затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной  к выпуску продукции;

в процессе улучшения  учета фактических затрат, обоснования  калькуляции себестоимости продукции;

при анализе  затрат и себестоимости продукции  путем сравнения фактических  показателей с плановыми, в динамике с предприятиями-конкурентами расчете факторов, влияющих на эти изменения;