Классификация налогов по объекту
и источнику обложения.
Классификация налогов по объекту
обложения образует несколько групп: налоги
на имущество (с владельцев транспортных средств,
на наследство), ресурсные налоги (земельный,
лесной,), налоги на доход или прибыль (подоходный, на прибыль), налоги на действия - хозяйственные акты, финансовые операции,
обороты по реализации (НДС, акцизы) и прочие,
охватывающие некоторые налоги и разовые
сборы (например,
лицензионные сборы).
Особое
значение имеет дифференциация налогов
по источнику обложения: издержки производства
(себестоимость) или прибыль (доход). Правильность
расчетов налога на прибыль требует знания
состава затрат по производству в реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость,
и порядка-формирования финансовых результатов
(прибыли или убытка).
В зависимости
от источника платежа налоги делятся на включаемые
в себестоимость и уплачиваемые из прибыли.
3. Современная система налогообложения
в Республике Беларусь.
3.1 Налоговая
система Республики Беларусь 2012 года
Подоходный налог с
физических лиц
Подоходным налогом облагается
доход физических лиц, полученный в
течение календарного года:
- физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами;
- физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ.
Есть несколько видов
дохода, не облагаемого этим налогом
(стоимость путевок, за исключением
туристических, в санаторно-курортные
и оздоровительные учреждения, оплаченных
за счет средств социального страхования,
а также за счет средств республиканского
и местных бюджетов; все виды социальных
пособий; средства, вырученные от продажи
личного имущества (недвижимость –
раз в пять лет и автотранспортные
средства – раз в год); доходы
от продажи продукции, произведенной на
приусадебных участках и др.).
Подоходный налог с
физических лиц взимается по ставке
12 процентов.
Плательщики при наличии
оснований могут воспользоваться
стандартными, социальными и другими
налоговыми вычетами.
При определении размера
налоговой базы плательщик имеет
право на получение следующих
стандартных налоговых вычетов:
- в размере 292 тыс. рублей за каждый месяц года в отношении доходов, не превышающих 1766 тыс. рублей в месяц;
- в размере 81 тыс. рублей на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц года;
- в размере 410 тыс. рублей за каждый месяц года следующие категории плательщиков: ветераны различных войн, инвалиды I и II групп всех видов инвалидности.
Плательщик имеет право
на получение социального налогового
вычета:
- в сумме, уплаченной им в течение года за свое обучение или обучение члена семьи в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования;
- в сумме, не превышающей четырех базовых величин (140 тыс. рублей) за каждый месяц налогового периода, уплаченной в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Налог на прибыль
Плательщиками налога на прибыль
являются юридические лица Республики
Беларусь, иностранные юридические
лица и международные организации,
осуществляющие деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство,
простые товарищества, хозяйственные
группы.
Налогооблагаемая прибыль
определяется как общая сумма
прибыли от реализации товаров (работ,
услуг), иных ценностей (включая основные
средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги),
имущественных прав и доходов
от внереализационных операций, уменьшенных
на сумму расходов по этим операциям.
Ставка налога на прибыль
составляет 24 процента.
Налоговые льготы в виде
снижения ставок налога установлены
в законодательном порядке для:
- организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов (уплачивают налог по ставке 10 процентов);
- организаций, включенных в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на 50 процентов);
- организаций, получающих прибыль от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (ставка налога уменьшается на 50 процентов).
От налога на прибыль освобождаются:
- прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
- организации, в которых более 50 процентов от списочной численности в среднем за период составляют инвалиды;
- организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;
- другие организации, указанные законодательством.
Налог на доходы иностранных
организаций,
не осуществляющих деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство
Налогом на доходы облагаются
доходы иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство.
Ставки налога составляют
по:
- плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг - 6 процентов;
- по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления - 10 процентов;
- дивидендам и доходам от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части - 12 процентов;
- другим доходам - 15 процентов.
Налог на добавленную стоимость
Плательщиками налога на добавленную
стоимость (НДС) признаются юридические
лица Республики Беларусь, иностранные
юридические лица и международные
организации, простые товарищества,
хозяйственные группы, индивидуальные
предприниматели, а также организации
и физические лица, осуществляющие
перемещение товаров через таможенную
границу Республики Беларусь в соответствии
с законодательством Республики
Беларусь.
В Республике Беларусь действует
зачетный метод исчисления НДС. Сумма
налога, подлежащая уплате плательщиком
в бюджет, определяется как разность
между общей суммой налога, исчисленной
по итогам налогового периода и суммами
налоговых вычетов. Если сумма налоговых
вычетов превышает общую сумму
налога, плательщик налог не уплачивает,
а разница между суммой налоговых
вычетов и общей суммой налога
подлежит вычету в следующем налоговом
периоде.
Не признаются объектом налогообложения
НДС:
- суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды;
- перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предприятия в целом как имущественного комплекса, находящегося в государственной собственности;
- средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в государственной собственности имущества;
- выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);
- отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений;
- обороты по реализации долей в уставных фондах организаций.
Налог на добавленную стоимость
взимается по следующим ставкам:
0 процентов: товары, помещенные
под таможенную процедуру экспорта,
а также вывезенные в государства-члены
таможенного союза; работы (услуги)
по сопровождению, погрузке, перегрузке
и иные подобные работы (услуги),
непосредственно связанные с
реализацией экспортируемых товаров;
экспортируемые транспортные услуги,
включая транзитные перевозки,
а также экспортируемые работы
по производству товаров из
давальческого сырья (материалов);
работы (услуги) по ремонту, модернизации,
переоборудованию воздушных судов
и их двигателей, единиц железнодорожного
подвижного состава, выполняемые
для иностранных организаций
или физических лиц.
10 процентов: при реализации
производимой на территории Республики
Беларусь продукции растениеводства (за
исключением цветоводства, выращивания
декоративных растений), пчеловодства,
животноводства (за исключением производства
пушнины) и рыбоводства; при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь и (или)
реализации продовольственных товаров
и товаров для детей, включенных в перечень,
утвержденный Президентом Республики
Беларусь.
20 процентов: реализация
и ввоз на таможенную территорию
Республики Беларусь других товаров
и услуг, по которым не применяются
ставки налога в размере ноль
(0) и десять (10) процентов.
Кроме того, обороты по реализации
товаров (работ, услуг) по регулируемым
ценам (тарифам) с учетом налога, облагаются
по ставкам, составляющим, соответственно,
9,09 и 16,67 процента.
Имеется ряд товаров (работ,
услуг), обороты по реализации которых
на территории Республики Беларусь не
облагаются НДС, в том числе: лекарственные
средства, медицинская техника, приборы
и оборудование медицинского назначения;
ветеринарные и медицинские услуги по
перечням, утвержденным Президентом Республики
Беларусь; услуги по содержанию детей
в детских дошкольных учреждениях, обучению
детей и подростков в кружках, секциях
и студиях, музыкальных школах и специализированных
учебно-спортивных учреждениях; услуги
в сфере образования, связанные с образовательным
процессом; услуги в сфере культуры и искусства
по перечню, утвержденному Президентом
Республики Беларусь; банковские и страховые
услуги; услуги учреждений связи, оказываемые
физическим лицам.
В соответствии с действующим
законодательством взимание НДС
в отношении перемещаемых товаров
осуществляется по принципу страны назначения.
При ввозе на территорию
Беларуси освобождаются от НДС следующие
товары:
- транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;
- транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
- товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), международными организациями и их представительствами, дипломатическая почта и консульская вализа;
- товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, товары, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
- оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
- технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов) в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
- оборудование и запасные части к нему для объектов, связанных с реализацией инвестиционных проектов, реализуемых в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь, в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;
- иные категории товаров, установленные законодательством.