Уклонение от уплаты налогов, сборов, др. обязательных платежей. Состав преступления

б) Уклонение от уплаты налогов на прибыль путем сокрытия объектов налогообложения и подаче декларации об отсутствии налогооблагаемой прибыли.

Выявление такого рода правонарушений состоит в том, что  руководители или должностные лица предприятий, на которых возложены  обязанности по проведению бухгалтерского учета, подачи налоговых деклараций о доходах, преследуя корыстные  цели, вносят в официальные документы  заведомо неправдивые данные об отсутствии доходов, убыточной деятельности или  занижают их размеры, что в зависимости  от размера ущерба, нанесенного государству, предусматривает степень ответственности - административную или уголовную.

Значительную помощь в выявлении правонарушений, связанных  с сокрытием прибыли от налогообложения, дает информация, которую можно получить при изучении бухгалтерских документов, особенно тех, которые взаимосвязаны  между собой и содержат необходимые  данные о той или иной хозяйственной  операции, проведенной предприятием.

в) Сокрытие объектов налогообложения путем  неотображения в бухгалтерском учете объема реализации продукции за наличный расчет.

При выявлении таких  налоговых правонарушений следует  обратить внимание на то, что должностные  лица субъектов предпринимательской  деятельности для реализации своего намерения уклониться от уплаты налога прежде создают определенные условия  для его осуществления. При заключении договоров между сторонами заинтересованные лица могут в условиях выполнения определенных обязательств не указывать  конкретную дату (срок) выполнения работ, оказания услуг. Это дает возможность  проводить расчеты между партнерами наличными, не отображая определенное время в бухгалтерском учете  и до конца определенного периода  свободно пользоваться таким неконтролируемым доходом.

В другом случае расчеты  наличными могут проводиться  при осуществлении разовых операций по реализации партии товаров, оказанию определенной услуги, выполнению работ, когда соглашение не оформляется  письменно, а результаты вовсе не отображаются в бухгалтерском учете.

Для выявления данных нарушений необходимо изучить учетные  документы и соглашения, которые  заключило это предприятие с  партнерами.

Большое значение имеет  информация, которую содержат в себе документы первичного учета и  те, что сопровождают определенные виды товаров (продукции): товарно-транспортные накладные, приходно-расходные накладные  и другие. Из них можно узнать об источниках поступления продукции, производителях и поставщиках, количестве товаров; стоимостную оценку продукции  и виды расчетов за нее; с какой  целью эти товары были приобретены  или отпущены; кто непосредственно  занимался проведением тех или  иных финансово-хозяйственных операций.

Значительную помощь в выявлении правонарушений, связанных  с сокрытием объектов от налогообложения таким образом, имеет информация, полученная из документов, оформляемых при проведении кассовых операций и операций по расчетному счету предприятия.

г) Сокрытие объектов налогообложения путем  подачи в ГНА писем с просьбой об освобождении от уплаты налогов  в связи с тем, что предприятие  временно не осуществляет хозяйственную  деятельность.

Подачу в ГНА  такого рода письма можно расценивать  как признак совершения налогового преступления. При этом коммерческое предприятие фактически функционирует  и занимается предпринимательской  деятельностью, но в своих письмах  в ГНА за отчетный период оно уведомляет, что не ведет хозяйственной деятельности и не имеет денежных поступлений  на расчетный счет. Такая информация выглядит правдивой, поскольку в  уставе предприятия указываются  виды деятельности, которыми действительно  в данное время оно не занимается. Но в уставе предприятия, как правило, кроме особых видов деятельности, указываются другие виды деятельности. Это дает возможность предприятию  проводить другие, приносящие доход  операции.

д) Занижение объекта налогообложения путем умышленного отображения хозяйственных операций и расчетов позднее отчетного периода.

В этом случае следует  обратить внимание на то, что суммы  доходов, полученные таким образом, укрываются от налогообложения с  целью их дальнейшего использования  на протяжении определенного времени  для получения дополнительного  неконтролируемого дохода.

 

2. Уклонение  от уплаты налогов при пользовании  льготами. Среди правонарушений этой группы наибольший интерес вызывают уклонения от уплаты налогов путем завышения процента определенной категории работающих на предприятии, которым дается право на льготы при налогообложении, фальсификации в декларации данных о расходовании средств вроде бы на ведение предприятием собственного строительства или благотворительной деятельности. Некоторые из льгот, применявшиеся для сокрытия прибыли таким образом, отменены.

А) Уклонение  от уплаты налогов путем завышения  доли определенной категории работающих на предприятии.

Совершение данного  правонарушения состоит в том, что  руководители или должностные лица субъекта предпринимательской деятельности с целью сокрытия доходов от налогообложения могут умышленно завышать численность определенных категорий работающих (инвалидов).

Б) Уклонение  от уплаты налогов путем занижения  суммы прибыли под видом отчислений в благотворительные фонды.

Вступая в сговор с работниками благотворительных  фондов непосредственно или через  посредников, руководители коммерческих структур могут под видом отчислений на благотворительные мероприятия  укрывать часть прибыли. Кроме того, они совершают фальсификацию  документов о такой деятельности, внося умышленно в официальные  документы неправдивые данные.

3. Уклонение  от уплаты налогов на прибыль.

А) Одним  из наиболее распространенных способов совершения данного преступления является сокрытие размера фактической прибыли (дохода) от налогообложения путем  умышленного неправильного отнесения  затрат на себестоимость продукции, подлежащей реализации.

При выявлении и  документировании таких преступлений необходимо иметь в виду, что себестоимость  продукции (работ, услуг) предприятия  складывается из затрат, связанных  с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья и материалов, топлива и других видов энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов. Необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от валовых  доходов предприятия по хозяйственным  операциям, уменьшенных на сумму  валовых расходов по этим операциям. [27, с.401]

Б) Уклонение  от уплаты налогов путем сокрытия прибыли, полученной от реализации товаров, поступающих от зарубежных партнеров.

Получая товары от зарубежных партнеров, субъекты предпринимательской  деятельности стараются как можно  больше занизить их стоимость при  уплате таможенной пошлины и ввозе  на территорию Украины. Из таможенной декларации можно установить все  необходимые данные о зарубежном поставщике, виде товаров, их отпускной  стоимости, сумме пошлины, данные на получателя продукции, о транспортных средствах, которыми осуществлялась перевозка  товаров, расчетные счета партнеров  и т.п. Установив эти данные, можно  сравнивать их с реквизитами приходных  документов предприятия-получателя. Таким  образом проверяется соответствие цены оприходования фактическим затратам.

Необходимо иметь  в виду, что в случае завышения  размера понесенных затрат разница  присваивается заинтересованным лицам. В таком случае необходимо сопоставить  данные декларации на прибыль предприятия  и расчеты к ней, которые предоставлены  в органы ГНА с данными бухгалтерского отчета по данной группе товаров. Также  необходимо сравнить записи в первичных  учетных бухгалтерских документах о стоимостной оценке товаров  и цене реализации (приходные и  расходные накладные, акты переоценок, расчеты, приходные кассовые ордера о поступлении сумм выручки за реализованные товары в кассу  предприятия и т.п.).

В) Занижение  размера прибыли в декларации и завышение цен при реализации товара.

С целью уклонения  от уплаты налогов на прибыль отдельные  должностные лица при реализации товара завышают его цену, а в  декларации отображают меньшую, разницу  же при этом присваивают.

Сбор доказательств, необходимых для нахождения таких  нарушений, состоит в анализе  документов, которые содержат данные об осуществлении тех или иных расчетных операций. К таким документам относятся:

- приходно-расходные  документы на продукцию (акты  приемки, приходные и расходные  накладные, товарно-транспортные  накладные, сертификаты качества, карантинные сертификаты и т.д.);

- счета-фактуры  на ТМЦ, платежные поручения,  доверенности, расчетные чековые  лимитные книжки;

- расчеты по себестоимости  реализуемой продукции и размере  наценки;

- кассовые отчеты  о реализации ТМЦ;

- денежные переводы, поручения на предоплату за  ТМЦ и другие документы, подтверждающие  отпускную и фактическую цену  ТМЦ;

- отчетные расчеты,  подтверждающие факт реализации  продукции (приходные кассовые  книги (при расчетах наличными)).

Наиболее объемную информацию содержит счет-фактура - документ установленной формы, который выписывает продавец (отправитель) для получения стоимости товара или оказанных услуг с покупателя (получателя). Счет-фактура дает возможность получить такие данные:

- на каком основании  осуществляется поставка товаров  (соглашение, контракт и т.п.);

- адреса партнеров;

- номер расчетного  счета и банк, в котором он  открыт;

- характер доставки (автотранспортом, железной дорогой  и т.д.);

- количество товара (вес, количество упаковок, штук  и т.п.);

- вид оплаты (наличными,  безналичный расчет, обмен товарами, услугами и т.д.) и на какую  сумму;

- адреса отгрузки (отправления) и адреса разгрузки  (получения).

Имея такую информацию, можно проверить первичные документы  о налогообложении товаров и  соответствие записей в них. Это  поможет установить фактический  уровень наценки при реализации продукции. Особенное внимание следует  обращать на операции, связанные с оприходованием денег, полученных от реализации данного товара, где кроме приходных кассовых ордеров могут быть приходно-расходные накладные с записями названия товаров, их стоимости, количества, а также данные о лицах, которые непосредственно проводили его реализацию (продажу). [27, с.411]

Данные о стоимостной  оценке товаров можно получить из информации, содержащейся в банковских документах (платежные требования-поручения, денежные чеки, расчетные чеки, объявление на взнос наличными и т.п.).

Г) Сокрытие объектов налогообложения путем  фальсификации данных о наличии  у предприятия автотранспорта, его  использовании и списании затрат на себестоимость продукции.

Скрывая объекты  налогообложения (автотранспорт) от уплаты налогов, руководители предприятия  не ставят его на баланс и не оприходуют, но пользуясь этим автотранспортом, они вынуждены нести определенные затраты для их работы, которые  включаются в себестоимость продукции.

4. Использование  нескольких расчетных счетов  как средства сокрытия прибылей (доходов) от налогообложения. Действующим законодательством Украины предусмотрено, что клиенты банков имеют право открывать свои расчетные (текущие, валютные) счета в одном из самостоятельно выбранных ими банков и пользоваться услугами других банков. Однако некоторые должностные лица предприятий одновременно открывают в разных банках несколько расчетных счетов, которые затем используются в преступных целях.

В определенных ситуациях  при анализе финансово-хозяйственной  деятельности субъектов хозяйствования работникам контролирующих органов  предоставлено право получать информацию относительно личных вкладов должностных лиц предприятия и расчетных счетов и операций по ним, а также и ту, которая составляет коммерческую и банковскую тайну.

А) Сокрытие прибыли (дохода) от налогообложения  путем открытия нескольких расчетных  счетов в разных банках.

С целью сокрытия расчетов с партнерами и уклонения  от уплаты налогов руководители субъекта хозяйствования, открывая несколько  расчетных счетов в разных банках, показывают проведение расчетных операций только по одному расчетному счету.

Чтобы выяснить вопрос, через какой расчетный счет предприятием осуществляются финансовые операции, необходимо изучить документы, в  которых обязательно содержатся данные о банке, через который  они проводятся, в частности, устав  предприятия (где указывается адрес  предприятия, его полное название, где  и когда оно зарегистрировано, номер расчетного счета, название банка, где он открыт, данные о руководителе предприятия и т.п.). Это касается предприятий негосударственного (коммерческого) сектора. На государственных предприятиях такую информацию можно получить из содержания договора между предприятием и банком, один экземпляр которого хранится на предприятии, из лимитированных чековых книжек, платежных требований-поручений и т.п. [27, с.417]

Укрывая операции и  суммы расчетов от налогообложения  субъекты хозяйствования не отражают их в отчетности. Поэтому необходимо выявить такие расчетные счета через другие источники информации о них. Для этого необходимо проанализировать:

- договоры, соглашения, контракты, в которых, кроме  условий выполнения работ, услуг,  обязательно должна быть указана  сумма оплаты и через какой  расчетный счет она будет производиться;

- счета-фактуры,  которые содержат полные данные  о партнерах, вид товара, его  стоимость, каким образом проводится  расчет за него, данные о банке  и номер расчетного счета;

- платежные требования, которые выписываются поставщиками  продукции и передаются в банк  для требования оплаты указанной  суммы с покупателя (получателя). В платежном требовании содержатся  данные о расчетных счетах  партнеров, виды товаров и суммы  расчетов за них. Аналогичные  данные содержатся в платежных  поручениях.