Учет временных разниц

    При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг».

    Обратите внимание, что статья 283 НК РФ устанавливает правило последовательного списания убытка: если организация получила убыток в 2004-2005 годах, то вначале списывается убыток 2004 года, а потом 2005 года. 

    3.Подготовка  отчетности кредитными  организациями в соответствии с МСФО.

    При подготовке российскими кредитными организациями отчетности в соответствии с МСФО обычно возникают следующие  временные разницы, становящиеся источником отложенных налоговых активов или  обязательств:

    - отражение выручки "по отгрузке" (метод, близкий к методу начисления) для бухгалтерских целей приводит к образованию дебиторской задолженности. Налоговая база дебиторской задолженности равна нулю, так как эта выручка подлежит налогообложению "по оплате" (аналог кассового метода);

    - неденежные активы и обязательства переоцениваются в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" с учетом индекса инфляции, а для расчета налога на прибыль принимаются в другой оценке. Предполагается, что в результате использования переоцененных активов компания получит экономическую выгоду не меньше, чем их переоцененная стоимость. Сумма же данной экономической выгоды может быть уменьшена только на величину налоговой базы этого актива. Поэтому в будущем организация вынуждена будет заплатить налог с этой разницы;

    - в отчетности по МСФО отражается  кредиторская задолженность, связанная  со всеми расходами отчетного  периода (на основании метода  начисления), а для целей налогообложения  эти расходы уменьшают налогооблагаемую  базу по мере получения подтверждающих документов или по мере их оплаты;

    - в отчетности по МСФО отражается  сумма начисленных в пользу  организации процентов за период, хотя эта сумма увеличит налогооблагаемую  базу только по мере фактического  их получения (на основании  соответствующей банковской выписки).

    Необходимо  отметить, что в МСФО 12 применяется  так называемый балансовый подход к  определению отложенных налогов. По каждой статье активов и обязательств рассчитывается разница между балансовой оценкой и налоговой базой.

    Проведем расчет отложенных налоговых обязательств на конец 10 года эксплуатации актива на основе данных рассмотренного примера. Налоговая база актива равна 0 рублей (для налогового учета основное средство полностью самортизировано). Балансовая оценка равна 100 000 рублей (основное средство самортизировано на 50%). Разница составляет: 100 000 - 0 = 100 000 рублей. Умножаем эту разницу на ставку налога (20%) и получаем оценку отложенного обязательства по налогу на прибыль: 100 000 х 20% = 20 000 рублей. Полученная величина равна сумме отложенных налоговых обязательств, рассчитанных ранее в примере.

    Проведем  расчет отложенных налоговых требований на основе данных примера, рассмотренного выше. На конец 5 года балансовая оценка основного средства составит 0 рублей (он будет полностью самортизирован), а налоговая база (сумма предстоящих расходов по налоговой амортизации) составит 200 000 - 20000 х 5 = 100 000 рублей. Разница между балансовой оценкой (0) и налоговой базой (100 000) равна 100 000 рублей. Умножаем эту сумму на ставку налога и получаем 100 000 х 20% = 20 000 рублей отложенных налоговых требований, то есть ту же самую величину, которую мы получили ранее при расчете отложенных налоговых требований.

    Таким образом, при возникновении вычитаемых временных разниц в отчетности признается отложенное налоговое требование. Это означает, что в будущем налоговые платежи будут уменьшены на сумму такого налогового требования. Однако, следуя принципу осмотрительности, отложенные налоговые требования могут быть признаны в отчетности только в том случае, если с большой степенью вероятности можно утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемую прибыль. Наиболее логично данное утверждение выглядит в отношении отложенных налоговых требований, связанных с убытками прошлых периодов. Убытки могут уменьшить налогооблагаемую базу будущих периодов, только если компания получит прибыль. Если же она в течение длительного периода убыточна (что даже может означать невозможность продолжать деятельность в обозримом будущем), то вероятность использовать отложенное налоговое требование и получить связанные с ним экономические выгоды (в форме уменьшения налоговых платежей) достаточно низка. Кроме того, возможны ограничения на продолжительность периода, в течение которого такие убытки могут уменьшать налогооблагаемую базу. Однако компания должна оценивать возможность использования не отраженных в отчетности отложенных налоговых требований на каждую отчетную дату. Если становится вероятным получение прибыли в будущих периодах, отложенное налоговое требование подлежит признанию в отчетности. И наоборот, балансовая стоимость отложенного налогового требования должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату, и если нельзя с большой степенью вероятности утверждать, что компания будет иметь налогооблагаемую прибыль в будущих периодах, то сумма отложенного налогового требования уменьшается.

    Особо следует рассмотреть временные  разницы, возникающие в связи  с инвестициями в дочерние и ассоциированные  компании и совместную деятельность. Они представляют собой разницы между налоговой базой таких инвестиций, то есть фактической себестоимостью инвестиций, и их бухгалтерской базой, то есть долей инвестора в чистых активах дочерней, ассоциированной компании или совместной деятельности, включая сумму деловой репутации (гуд-вилл). Данные временные разницы возникают в следующих случаях:

    - при наличии нераспределенной  прибыли у дочерней компании, ассоциированной компании или  совместной деятельности, которая  может быть ими распределена;

    - при изменении курса иностранной валюты, когда дочерняя компания расположена в другой стране;

    - при уменьшении балансовой стоимости  инвестиций в ассоциированную  компанию до их возмещаемой  суммы.

    В сводной (консолидированной) финансовой отчетности временные разницы могут отличаться от временных разниц в индивидуальной отчетности материнской компании, поскольку в индивидуальной отчетности инвестиции могут отражаться по себестоимости или по переоцененной стоимости.

    В отношении отложенных налоговых  обязательств, возникающих в связи с налогооблагаемыми разницами по инвестициям в дочерние и ассоциированные компании и совместную деятельность, имеются некоторые исключения. В частности, в финансовой отчетности не отражаются отложенные налоговые обязательства в том случае, когда инвестор может контролировать сроки уменьшения временной разницы и при этом есть вероятность, что данная разница не будет уменьшаться в ближайшем будущем. Предполагается, что материнская компания может контролировать политику выплаты дивидендов дочерней компанией, и поэтому она контролирует сроки уменьшения временных разниц, связанных с инвестициями (в том числе разниц от пересчета отчетности дочерних компаний в отчетную валюту). Если материнская компания считает, что прибыль дочерней компании не будет распределяться в ближайшем будущем, она не отражает в отчетности отложенное налоговое обязательство.

    В отличие от ситуации с дочерней компанией  инвестор обычно не может повлиять на политику выплаты дивидендов ассоциированной  компанией, поскольку не имеет контроля над ней. Поэтому в отсутствие специальных соглашений о нераспределении прибыли в ближайшем будущем инвестор отражает в отчетности отложенное налоговое обязательство.

    Для признания в отчетности отложенных налоговых требований, связанных  с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, установлен более жесткий критерий, чем для отложенных налоговых обязательств. Требования признаются только тогда, когда временные разницы будут уменьшаться в ближайшем будущем. При этом у компании должна быть налогооблагаемая прибыль, которую можно уменьшить на сумму этого требования. 

    Пример 

    1. Кредитная организация "Сити" владеет 60% голосующих акций дочерней  компании "АКБ". Чистая прибыль  компании "АКБ" в 2009 году составила 250 млн. рублей. Кредитная организация "Сити" не предполагает получить дивиденды от компании "АКБ" по итогам 2009 года. Налог на дивиденды составляет 6%.

    Отложенные  налоговые обязательства в отношении  доли чистой прибыли компании "АКБ", приходящейся на кредитную организацию "Сити", в бухгалтерской отчетности кредитной организации "Сити" не признаются.

    2. Кредитная организация "Сити" владеет 60% голосующих акций дочерней  компании "АКБ". Чистая прибыль  компании "АКБ" в 2009 году составила 250 млн. рублей. Кредитная организация "Сити" предполагает получить 50 млн. рублей в качестве дивидендов, налог на дивиденды составляет 6%.

    Отложенное  налоговое обязательство в отношении  дивидендов от компании "АКБ" в  отчетности кредитной организации "Сити" признается в сумме 50 млн. рублей х 0,06 = 3 млн. рублей.

    3. Кредитная организация "Сити" владеет 30% голосующих акций компании "А". Чистая прибыль компании "А" в 2009 году составила 250 млн. рублей. Компания "А" классифицируется как ассоциированная по отношению к кредитной организации "Сити".

    Отложенное налоговое обязательство кредитной организации "Сити" в отношении доли в чистой прибыли компании "А" признается в сумме: 250 х 30%: 100% х 0,06 = млн. рублей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

          1. Грабова П. Г., Петрова С. Н., Полтавцев С. И.  Налоги и отчетность.

    М.: Издательство «Аланс». 2009.

          2. Демиденко Е.  З. Расчет налога на прибыль  организаций

    рекомендации. - М.: Дрофа, 2008.

         3. Медведев А. Н. Нюансы практического налогового и бухгалтерского

          учета. - СПб.: Изд-во Михайлова В. А. 2009.

          4. Налоговый кодекс  Российской Федерации: части первая  и вторая,

          официальный текст - М.: Юрайт, 2008.

          5. Осетрова Н. И.  Налоговое право// Налоговый вестник.-2008.NQ 4,8.

          6. Положение по  бухгалтерскому учету 18/02 «Учет  расчетов по налогу

    на  прибыль». ... 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение А