Учет временных разниц

Министерство  образования Российской Федерации

Автономная  образовательная некоммерческая организация

высшего профессионального образования

«Институт менеджмента, маркетинга и финансов» (ИММиФ) 
 
 
 

Контрольная работа

по дисциплине «Налоговый учет и отчетность»

на  тему: «Учет временных разниц » 
 
 
 

Выполнила студентка курса «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

группы  БУ- 094

Калимбет  надежда Сергеевна

Проверил:   
 
 
 
 
 

Воронеж 2011 г. 

Содержание 

1.Виды временных  разниц…………………………………………….…3

    2. Понятие вычитаемых временных разниц…………………………….10

    3.Подготовка  отчетности кредитными организациями  в соответствии с МСФО……………………………………………………………………….…14

    4. Список литературы……………………………………………………20

Приложение А……………………………………………………………………..…..21

Приложение Б……………………………………………………………………….…22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.Виды временных разниц.

    Налог на прибыль непосредственно влияет на величину прибыли, полученной за период. При этом важно понимать, что пользователей  финансовой отчётности интересует не только влияние на прибыль текущего налога, но и будущие налоговые последствия, поскольку они позволяют определить допустимую к распределению величину чистой прибыли. Будущие налоговые последствия позволяют оценить отложенные налоги – отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

    Временные разницы могут быть двух видов.

1. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда балансовая стоимость актива/обязательства возмещается/погашается. Таким образом, в будущих периодах компания получит выгоду от уменьшения налоговых выплат. Произведение вычитаемой разницы и ставки налога на прибыль в отчётности отражается как ОНА (отложенный налоговый актив).

    ОНА = Вычитаемая временная разница × ставка налога на прибыль

2. Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли будущих периодов за счёт возмещений/погашений балансовой стоимости активов/обязательств. В этом случае в будущих периодах будет возникать обязательство по уплате налога на прибыль. Произведение налогооблагаемой разницы и ставки налога на прибыль в отчётности отражается как ОНО (отложенное налоговое обязательство).

    ОНО = Налогооблагаемая временная разница × ставка налога на прибыль.

    Определение отложенных налогов балансовым методом

 

     Существует  ряд исключений  по признанию  отложенных налогов.

1. Отложенное налоговое обязательство признаётся для всех налогооблагаемых временных разниц кроме возникших в связи с:

• первоначальным признанием гуд - вилла,

• первоначальным признанием актива или обязательства в операции, которая не является объединением компаний и на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

 

     Тест  на исключение временной разницы из расчёта ОНО 

 

    Что касается отложенных налоговых активов  в отношении временных разниц, возникающих в связи с инвестициями в дочерние и совместные предприятия, филиалы и совместные предприятия, то они должны признаваться только в той степени, в которой вероятно погашение временной разницы в обозримом будущем и в связи, с которыми возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована временная разница. 

     Вычитаемые  временные разницы признаются только в том случае, если есть уверенность  в том, что отложенный налоговый  актив будет реализован, если реализована  будет только часть ОНА, то и в  учёте признаётся только эта часть. Выполнение этого критерия признания отложенного налогового актива вызывает много вопросов. В настоящее время сложилась определённая практика в этом отношении. Принято считать, что если будущая налогооблагаемая прибыль:

• относится к одному налогооблагаемому предприятию,
• оценивается одним налоговым органом,
• возникает в том же периоде, в котором ожидается реализация вычитаемых разниц, то актив ОНА можно считать возмещаемым или реализуемым. Таким образом, если ОНО больше ОНА на дату отчётности и периоды их реализации совпадают, то признание ОНА оправдано.

    Оценка  отложенных налогов должна производиться  исходя из ставки налога на прибыль, соответствующей  периоду реализации активов/обязательств. Например, если с 1 января 2007 года ставка налога на прибыль будет снижена с 24% до 20% и эта информация известна на момент подготовки отчётности за 2006 год, то при определении отложенных налогов за этот период необходимо использовать ставку 20%, тогда как текущий налог по-прежнему считается исходя из ставки 24%.

    Вспомним, что ПБУ 18/02 предлагает отражать в  учете разницу между бухгалтерской  и налоговой прибыль. Эта разница  складывается из двух составляющих: постоянных и временных разниц.

    Дело  в том. Что некоторые доходы и  расходы никогда не включаются в налоговую базу или включаются не в полном объеме. Расход на рекламу, например. Можно включить в налоговую базу только в пределах установленных норм. А выплаченная материальная помощь вообще не включается в налоговую базу. Эти расходы возникают и в налоговом. И в бухгалтерском учете в одно и то же время, но имеют неодинаковую оценку.

Разница между оценками и представляет собой  постоянную разницу.

    В аналитическом учете постоянные разницы должны отражаться обособленно. На счетах учета затрат мы рекомендуем открыть субсчета, на которых следует отражать возникающие разницы.

    Постоянные  разницы формируют налоговые  обязательства, которые отражаются  в бухгалтерском учете на счете  учета прибылей и убытков:

    Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68.

    Налоговые обязательства корректируются в  последующем отчетном периоде по тем нормируемым расходам, для  которых изменилась база исчисления норматива (по представительским,* рекламным  и т.п. расходам).

    Временные разницы – это расходы и  доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом. То есть признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы формируют отложенный налог на прибыль. Который увеличивает или уменьшает налог на прибыль. Который организация уплатит в следующих отчетных периодах.

      Различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих. По вычитаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые активы.

    Вычитаемые  временные разницы, которые учитываются  в текущем отчетном периоде, уменьшаются или погашаются в будущем. Одновременно погашаются отложенные налоговые активы, которые исчислены по этим разницам. В том отчетном периоде, в котором это происходит, отложенные налоговые активы с этих сумм отражаются так:

    Дебет 68 Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

    Возможны  случаи, когда в текущем отчетном периоде у фирмы отсутствует  налогооблагаемая прибыль. Следовательно, в этом периоде не могут быть учтены вычитаемые временные разницы. Они  останутся без изменений до тех  пор, пока у организации не появится прибыль. Без изменений останутся и отложенные налоговые активы, которые исчислены с этих разниц.

    В ПБУ 18/02 разъясняется порядок списания отложенных налоговых активов по выбывающим объектам. При выбытии  актива начисленный по нему отложенный налоговый актив списывается в дебет счета 99 проводкой:

    Дебет 99 Кредит 09 «Отложенный налоговый  актив».

    Налогооблагаемые  временные разницы - это такие  доходы и расходы, которые увеличивают  бухгалтерскую прибыль в текущем  отчетном периоде, а налогооблагаемую - в последующих. По налогооблагаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые обязательства.

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов и  обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

    В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается так:

    Дебет 68   Кредит 77 «Отложенные налоговые  обязательства».

    Налогооблагаемые  временные разницы, которые учтены в бухучете в текущем периоде, уменьшаются или погашаются в последующих отчетных периодах. Одновременно уменьшаются и отложенные налоговые обязательства, которые с них исчислены.

    Дебет 77 субсчет «Отложенные налоговые  обязательства»   Кредит 68.

    Некоторые активы, учтенные в бухучете как  налогооблагаемые временные разницы, могут не поступить фирме (например, выручка). Следовательно, налогооблагаемая прибыль не увеличится ни в отчетном периоде, ни в других периодах. Отложенное налоговое обязательство по ней нужно списать:

    Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»   Кредит 99.

    В соответствии с пунктом 13 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отражаются в  бухгалтерском учете обособленно. Их следует отражать по субсчетам  соответствующих счетов учета активов  и обязательств, в оценке которых возникла временные разницы.