Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Рассмотрим справку о доходах  физического лица Шаловой Н.А. (приложение Е).

В разделе 3 Справки «Доходы, облагаемые налогом по ставке ____%» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке раздела 3 Справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется Справка (13%, 30%, 9%, 35%, или ставка, установленная в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения)).

В данном случае имеем доходы, облагаемые по ставке 13%. Сумма доходов ежемесячно составляет 5000 рублей.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены  профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению  не в полном размере (пункт 28 статьи 217 НК РФ), в графе «Код вычета» указывается код соответствующего вычета. Стандартные налоговые вычеты, а также имущественный налоговый вычет, в данном разделе не отражаются.

В разделе 4 Справки «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах и имущественном налоговом вычете.

В данном случае имеем стандартный  налоговый вычет в сумме 3200 руб. по итогам года и вычет на ребенка  в сумме 12000 руб. по итогам года.

В разделе 5 Справки отражаются общие  суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.

Общая сумма дохода – 60000 руб.;

Облагаемая сумма дохода – 44800 руб.;

Сумма налога исчисленная – 5824 руб.;

Сумма налога удержанная – 5824 руб.

Таким образом, данные справки о  доходах физического лица дублируют данные, содержащиеся в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Кроме этого, данные об удержанном НДФЛ содержатся в Расчетно-платежной  ведомости, которая отражает начисленную  заработную плату, удержанный налог  и зарплату к выплате (приложение И).

Вернемся к нашему примеру с  работником Шаловой Н.А. Начисленная  заработная плата составляет 5000 рублей.

Работник имеет стандартный  налоговый вычет в размере 1000 рублей на ребенка.

Рассчитаем сумму НДФЛ.

(5000-1000) x 0,13 = 520 рублей.

 

5. Порядок налогообложения  предпринимателей

5.1. Порядок исчисления  совокупного дохода предпринимателя

В отдельную категорию плательщиков НДФЛ выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ) [2].

Особенностью обложения НДФЛ индивидуальных предпринимателей является то, что  в законодательстве они, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных налогоплательщиков данного налога, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, которые обязаны исчислять и удерживать НДФЛ у физических лиц и перечислять его в бюджет.

Таким образом, особенности исчисления и уплаты сумм налога на доходы индивидуальными предпринимателями следует рассматривать также с двух сторон. В данном разделе остановимся на вопросах, касающихся порядка расчета и уплаты НДФЛ предпринимателями именно в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

При расчете налогооблагаемого  дохода предпринимателя учитываются  все доходы, полученные им в налоговом  периоде (календарном году). Такими доходами для него будут являться не только его доходы от предпринимательской  деятельности, но и все прочие доходы, которые он получал как физическое лицо, то есть вне рамок предпринимательской деятельности.

К числу последних, например, могут  относиться: оплата труда при работе на предприятии по трудовому договору (в том числе по совместительству), вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, доходы от размещения средств в банке и материальной выгоды при получении кредитов под процентную ставку ниже учетной ставки ЦБ РФ, авторские гонорары, доходы от продажи личного имущества и др.

При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской  деятельности ИП уплачивает самостоятельно, а с прочих доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ, как правило, удерживает работодатель.

Однако и те и другие доходы указываются предпринимателями в единой налоговой декларации, представляемой по итогам года, только в разных ее частях (листах).

Механизм расчета облагаемого  дохода для граждан, ведущих предпринимательскую  деятельность, отражается порядком декларирования физическими лицами подлежащего налогообложению дохода.

В соответствии с п. 5 ст. 227 НК РФ граждане-предприниматели  в любом случае независимо от размера  и вида полученных доходов обязаны  подавать в налоговый орган по месту регистрации декларацию о фактически полученных ими доходах и произведенных расходах.

Кроме того, индивидуальные предприниматели  и лица, занимающиеся частной практикой, в случае прекращения такой деятельности в течение года обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую декларацию в пятидневный срок со дня прекращения деятельности. По окончании налогового периода данные налогоплательщики так же, как и другие предприниматели, продолжающие свою деятельность, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета годовую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основе этой единой декларации рассчитывается общая сумма НДФЛ со всех доходов гражданина, которая  подлежит доплате или возврату по итогам прошедшего года.

При этом граждане-предприниматели, получившие доход от работодателей, имеют право  на стандартные, социальные и имущественные  вычеты, а также профессиональные вычеты по деятельности, не относящейся  к предпринимательской. Порядок их расчета и отражения в налоговой декларации не зависит от того, ведет физическое лицо предпринимательскую деятельность или нет.

В отношении же доходов от предпринимательской  деятельности в первую очередь речь идет о предоставлении профессионального  налогового вычета по специальным правилам, установленным в п. 1 ст. 221 НК РФ.

Если предприниматель не является работником по отношению к иным работодателям  и ему не предоставлялись в  связи с этим стандартные налоговые  вычеты, то указанные вычеты применяются  предпринимателем самостоятельно при подаче налоговой декларации по суммам доходов от его предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 219 НК РФ предпринимателям, как и другим налогоплательщикам, могут предоставляться социальные налоговые вычеты.

Порядок предоставления всех налоговых вычетов (стандартных, социальных и имущественных) является однотипным для доходов обычных физических лиц, не являющихся предпринимателями, и регулируется ст. ст. 218 - 220 гл. 23 НК РФ.

Основой для исчисления налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) для предпринимателей является стоимостная оценка всех подлежащих налогообложению его доходов. Это предусмотрено ст. 210 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Индивидуальный предприниматель, который платит налоги по традиционной системе, должен вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой предусмотрена в Порядке учета доходов и расходов. По данным этого документа рассчитывается налоговая база.

Кассовый принцип учета доходов  предпринимателей в большинстве  случаев делает определение их сумм делом достаточно легким. Суммы реально полученного предпринимателем дохода определяются на основе данных первичных документов, подтверждающих факт получения таких доходов [12].

Первичные документы зависят от конкретной формы расчетов между сторонами сделки. Прежде всего, это чеки и ленты ККТ, платежные поручения и выписки банка, бланки строгой отчетности в случаях, разрешенных законодательством, и прочие.

Однако, кроме наличия первичных  документов, подтверждающих факт получения  предпринимателем определенной суммы доходов, важно, чтобы данные суммы совпадали с суммами, указанными в документах, служащих основанием для проведения расчетов (договоры, счета, накладные и т.п.).

Как следует из смысла нормы п. 1 ст. 223 НК РФ [14], у предпринимателя в целях исчисления НДФЛ учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. Это положение полностью подтверждается и п. 13 Порядка, согласно которому "доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком".

5.2. Уплата налога на  доходы физических лиц индивидуальными  предпринимателями

Индивидуальные предприниматели  самостоятельно исчисляют суммы  налога по доходам, которые они получают от предпринимательской деятельности. Особенности его уплаты регулируются ст. 227 НК РФ.

НК РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц не только самими налогоплательщиками самостоятельно, но и путем удержания налога у  источника выплаты, то есть налоговым агентом. Общие положения о статусе налогового агента, его правах и обязанностях изложены в ст. 24 НК РФ.

Общая сумма налога, рассчитанная в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена по месту налогового учета предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом, за который подана декларация. Независимо от того, где реально осуществляет свою деятельность индивидуальный предприниматель, НДФЛ он уплачивает только по месту налогового учета, то есть по месту жительства, куда им представляется и налоговая декларация.

Если индивидуальные предприниматели  и лица, занимающиеся частной практикой, прекращают занятия такой деятельностью  в течение года, они обязаны  представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ досрочно. На основании п. 3 ст. 229 НК РФ такая декларация должна быть подана вышеуказанными лицами в пятидневный срок со дня прекращения занятия предпринимательской деятельностью (частной практикой). Соответственно, сумма налога, исчисленного по такой налоговой декларации, в этом случае уплачивается также досрочно - не позднее 15 календарных дней с момента ее подачи.

Однако, кроме уплаты суммы НДФЛ исходя из фактической его величины, исчисленной по итогам отчетного года, налоговое законодательство предусматривает уплату и авансовых платежей данного налога в течение года.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком в следующие сроки:

1. за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
3. за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Фактическую сумму налога (по итогам года) рассчитывает сам предприниматель, а суммы авансовых платежей НДФЛ исчисляют налоговые органы.

Если предприниматель только начал  свою деятельность или впервые получает доход от такой деятельности, хотя и занимался ею уже и ранее, то действует особый порядок определения авансовых платежей по НДФЛ.

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ при  появлении в течение года у  физических лиц доходов, впервые  полученных от осуществления предпринимательской  деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

В таких случаях суммы авансовых  платежей по НДФЛ для предпринимателя  также рассчитывает непосредственно  налоговый орган, но на основании  суммы предполагаемого дохода, указанного налоговой декларации, представляемой предпринимателем.

Во всех остальных случаях сумма авансовых платежей на текущий налоговый период рассчитывается налоговым органом самостоятельно на основе суммы фактически полученного дохода предпринимателем от указанных выше видов деятельности за предыдущий налоговый период, с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Необходимо отметить, что объективность  данного расчета может быть достаточно низка. Если предприниматель уверен, что сумма его реального дохода в текущем году будет меньше суммы  налоговой базы, взятой налоговым  органом для расчета авансовых платежей по НДФЛ, он может уплатить авансовые платежи в меньшей сумме. Если и фактически за данный год его доход будет меньше условно взятого налоговыми органами для расчета авансовых платежей НДФЛ, штрафы и пени за уплату авансовых платежей в меньших суммах, чем было рассчитано налоговиками, предпринимателю не грозят.

При обоих вариантах расчета  сумм авансовых платежей налоговый  орган, в соответствии со ст. 52 НК РФ, обязан направить индивидуальному  предпринимателю уведомление  на уплату этих сумм.

В случае значительного (более чем  на 50%) увеличения или уменьшения в  налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода от осуществления  деятельности на текущий год.

В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим  срокам его уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ) [2]. Такой перерасчет авансовых платежей должен быть произведен налоговым органом в срок не позднее чем через пять дней с момента получения новой налоговой декларации.

Как при первоначальном начислении авансовых платежей, так и в  случаях перерасчета сумм авансовых  платежей налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Такое уведомление должно быть направлено налогоплательщику за 30 дней до наступления срока уплаты налога. Если налоговое уведомление не может быть вручено за 30 дней до наступления первого срока уплаты, то сумма налога уплачивается в оставшиеся сроки равными долями. При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается в третий оставшийся для уплаты срок.