Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Предположим, что работник ООО «Хороший вкус» Шалова Н.А. обучалась бы в Орловском государственном техническом университете и платила бы за свое обучение 18000 рублей в год. Для получения социального налогового вычета ей необходимо было бы обратиться в налоговый орган с документами, потверждающими право на получение налогового вычета, а также заполненной декларацией по налогу на доходы физических лиц (приложение Ж).

Сумма налогового вычета в  данном случае составит 18000 x 13% = 2340 рублей.

3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемых Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемых Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении данного вычета учитываются  суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом  периоде по договорам добровольного  личного страхования, а также  по договорам добровольного страхования  супруга (супруги), родителей, своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

4. в сумме, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с негосударственном пенсионным фондом в свою пользу, пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и/или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, - размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ;
5. в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительных часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» - в размере фактически произведенных расходов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода в налоговый орган.

Социальные  налоговые вычеты (кроме вычетов  на благотворительность, на обучение детей, расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Имущественные налоговые вычеты предусматривают  следующие вычеты при определении  налоговой базы:

1. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, но не превышающих 250000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков и  земельных участков, находившихся в  собственности налогоплательщика  три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности три года и более, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованной им на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер данного налогового вычета не может превышать 2 миллионов рублей, без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение имущества. Данный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

В том случае, если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Последняя группа налоговых вычетов  представляет профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют следующие категории налогоплательщиков. Это относится к индивидуальным предпринимателями другим лицам, занимающимся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Необходимо подчеркнуть, что указанные расходы принимаются к вычету в составе тех же затрат, что принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В том случае, если налогоплательщик не в состоянии подтвердить документально свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. В то же время это положение не действует на тех лиц, которые не зарегистрированы должным образом в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг  по договорам гражданско-правового  характера, имеют право производить  профессиональные вычеты в сумме  фактически произведенных ими и  документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг.

Особенности имеются в определении  размера профессиональных вычетов  для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Они также имеют право произвести вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти вычеты не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных статьей 221 Налогового кодекса РФ. При этом законом установлено, что расходы подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

4. Обобщение и отражение  данных по НДФЛ в бухгалтерской  и статистической отчетности

Существует несколько форм, которые  применяются для учета доходов физических лиц: 1-НДФЛ – налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, 2-НДФЛ – справка о доходах физического лица, 3-НДФЛ – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 200_ год, 4-НДФЛ – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 200_ год. Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем, нотариусом или адвокатом, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

В ООО «Хороший вкус» на каждого работника ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. (Приложение Д).

Налоговая карточка предназначена  для учета налоговыми агентами персонально  по каждому налогоплательщику - физическому лицу:

- доходов налогоплательщика, полученных  им как в денежной, так и  в натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходов  в виде материальной выгоды, подлежащих  включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих  налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком  от реализации имущества, принадлежащего  ему на праве собственности,  независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

- результатов перерасчета налоговой  базы и суммы налога за прошлые  налоговые периоды, произведенного  в отчетном налоговом периоде.

В Налоговой карточке налоговым  агентом отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 Кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и  копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Исчисление налоговой базы и  суммы налога производится без учета  доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Рассмотрим налогову карточку, заведеннную на работника Шалову Н.А. В поле «Код дохода» налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные видам доходов согласно справочнику 2 «Виды доходов», приведенному в Приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ «Справочники». По итогам каждого месяца проставляются коды доходов, полученных налогоплательщиком, и их денежное выражение до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов.

Сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в  поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. Сумма аванса и сумма заработной платы в окончательный расчет, начисленные за отчетный месяц, проставляются в поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные выплаты. Сумма заработной платы не изменялась в течении года и составляля 5000 руб. в месяц, итого 60000 руб. за год.

В поле «Вычеты, за исключением стандартных» отражаются коды и суммы всех налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщику налоговым агентом, за исключением стандартных. В поле «Общая сумма доходов за минусом вычетов» в строке «За месяц» указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса.

В поле «Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Кодекса)» в строках «За месяц (код)» указываются коды стандартных налоговых вычетов, предусмотренные в справочнике 3 «Налоговые вычеты», приведенном в Приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ «Справочники», с последующим ежемесячным указанием суммы предоставленных вычетов. Работник имел стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. с января по август и в сумме 1000 рублей на ребенка в течение всего года. Общая сумма предоставленных вычетов нарастающим итогом с начала года составила 15200 рублей.

В строке «Налоговая база (С начала года)» указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей «Общая сумма доходов за минусом вычетов (С начала года)» и «Стандартные налоговые вычеты (Общая сумма с начала года)». По итогам года налоговая база составила 44800 руб.

В строке «Налог исчисленный» указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателей строки «Налоговая база (С начала года)». Для резидентов налог исчисляется по ставке 13%. Исчисленная сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода. Для нерезидентов налог исчисляется по ставке 30% по итогам каждого месяца.

В строке «Налог удержанный» указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Для резидентов строка заполняется нарастающим итогом с начала года, для нерезидентов - по итогам за каждый месяц.

Налог исчисленные и налог удержанныйсоставил 5824 руб.

Сведения о доходах физических лиц заполняются также по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год». При заполнении Справки используется справочная информация, представленная в приложении № 2 к форме N 2-НДФЛ (далее - Справочники).

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему  доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.

Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.