Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

ООО «Хороший вкус» является предприятием с полным производственным циклом, на котором выполняются все стадии технологического процесса приготовления пищи, организуются универсальные рабочие места, характерные для бесцеховой структуры предприятия.

В кафе применяется метод индивидуального  обслуживания посетителей официантами.

В кафе приготовляются и реализуются  для потребления на месте горячие  и холодные блюда, блюда и кулинарные изделия, холодные и горячие напитки, а также реализуются некоторые покупные товары. В кафе для создания обстановки, способствующей отдыху посетителей, организовано музыкальное обслуживание и караоке. В кафе посетителей обслуживают официанты. Оплата отпущенной продукции производится за наличный расчёт по счёту. Время работы кафе с 10⁰⁰ до 23°° обслуживание посетителей предусмотрено официантами в зале за столиками. Расчёт посетителей с барменом производится за наличный расчет без оформления через контрольно-кассовый аппарат. Расчёт с официантом производится по счёту, предъявленному посетителю. Кафе оборудовано стерео музыкальной системой «Караоке».

В состав персонала предприятия  входят: Генеральный директор, администратор, бармен, официант и повара.

Проведем анализ основных показателей  финансово – хозяйственной деятельности ООО «Хороший вкус».

Таблица 1. Анализ основных показателей  финансово – хозяйственной деятельности ООО «Хороший вкус»

 

№	Показатели	Прошлый период, тыс. руб.	Отчетный период		Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7
11.	Выручка от реализации без  НДС	4735	217	199	- 4536	4,2
22.	Себестоимость реализации товаров, работ, услуг	3311	650	597	- 2714	18,0
33.	Прибыль (убыток) от реализации	1424	(433)	(398)	- 1822	27,9
44.	Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной  деятельности	1424	(433)	(398)	- 1822	27,9
45.	Балансовая прибыль	1424	(433)	(398)	- 1822	27,9
66.	Уровень рентабельности	30,1	-11,4	-11,4	-41,5	37,9
77.	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1611	(2)	(2)	- 1613	0,1

 

Таким образом, можно отметить, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом предприятие работает убыточно. Выручка от реализации снизилась на 4536 тыс. руб. (в сопоставимых ценах), убыток от продаж составил 398 тыс. руб. Уровень рентабельности также упал.

1. Коэффициент текущей ликвидности

где

ТА (текущие активы),

КО (краткосрочные обязательства).

Коэффициент текущей ликвидности показывает общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово-хозяйственной деятельности и своевременности погашения текущих обязательств. В 2009 г. данный коэффициент ниже норматива, что говорит о том, что у предприятия недостаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

где

СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает структуру краткосрочных источников формирования оборотных средств. Минимально допустимое значение 0,1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2008г. выше минимально допустимого значения, что свидетельствует наличии у предприятия достаточного объема собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. В 2009 году коэффициент ниже допустимого значения, что говорит о возможной утрате платежеспособности предприятия.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

где

Ктл1 – коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода

Ктл0 – коэффициент текущей ликвидности  на начало исследуемого периода

П – период восстановления (утраты) платежеспособности

Т – число месяцев исследуемого периода

Так как коэффициент утраты платежеспособности менее 1, то у предприятия имеется реальная угроза утраты платежеспособности в ближайшие 3 месяца.

 

3. Учет НДФЛ на предприятии.

3.1. Порядок удержания  и учета НДФЛ с работников  предприятия

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям или расчетам по взносу в бюджеты (со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму НДФЛ) [7].

Итак, в зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из проводок:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 3003 руб. - удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам ООО «Хороший вкус» (Приложение И);

Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы  с сумм дивидендов, выплаченных  учредителям (участникам), если они  не являются работниками предприятия;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы  с сумм, выплаченных физическим  лицам, которые не состоят в  штате предприятия.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежных  поручением (приложение В) и отражается в учете по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Подтверждающая проводка отражена в главной книге (Приложение Г).

Следовательно, в ООО «Хороший вкус»  отражено:

Дебет 68 Кредит 51 – 3003 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ в декабре 2010г.

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

3.2. Нормативное регулирование льготирования НДФЛ

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика  не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется  действующая шкала ставок подоходного  налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Налоговый вычет – это доход, не облагаемый налогом на доходы физических лиц, в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, при определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Налоговые вычеты представлены на рисунке 1.

Для таких доходов налоговая  база определяется как денежное выражение  доходов, подлежащих налогообложению  по ставке 13%, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с этими статьями в Налоговом кодексе РФ предусмотрены стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты [8].

Стандартные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п., лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
2. в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или Российской Федерации, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.;

Рис.1. Группировка налоговых вычетов из доходов физических лиц

3.  в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в пунктах 1 и 2 ст. 218 НК РФ. Налоговый вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется;

В примере, рассмотренном в предыдущем пункте, работнику Шаловой Н.А. предоставлялся стандартный налоговый вычет  в размере 400 рублей в период с  января по август включительно. С сентября 2009 года доход Шаловой превысил 40000 рублей, следовательно вычет перестал предоставляться.

4. в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями или супругой (супругом) родителя, а также опекунами, попечителями или приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280000 рублей.

Налоговый вычет на детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается, если ребенок является инвалидом.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю и прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Данный налоговый вычет предоставляется  на основании письменного заявления  и документов, подтверждающих право  на данный налоговый вычет.

Работнику ООО «Хороший вкус» Шаловой  Н.А. ежемесячно предоставлялся стандартный  налоговый вычет в размере 1000 рублей на ребенка (Приложение Д).

Налогоплательщикам, имеющим право  более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет  на детей предоставляется независимо от остальных стандартных вычетов.

Социальные налоговые вычеты предусматривают  следующие вычеты при определении  налоговой базы:

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2. в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);