Сравнительный анализ применения НДС в России и других странах

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику предоставляется  возможность выбора: платить НДС  или подоходный налог. Сюда относятся  сдача в аренду помещений для  экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное  хозяйство.

2.2 Налог  на добавленную стоимость в  налоговой системе Германии

Применяемая в налоговой  практике Германии схема исчисления НДС проста и реально доступна каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный вариант  исчисления НДС, действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме  и построен таким образом, что  все товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу.

При этом неважно, сколько  ступеней экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю - налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный  вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.

В Германии удельный вес  НДС в доходах бюджета равен  примерно 28% — второе место после  подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 19%. При этом основные продовольственные  товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной  ставке 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует  отметить, что НДС имеет некоторую  тенденцию к росту. Так, ранее  основная ставка составляла 14%. Затем  основная ставка была повышена до 15, в  дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили  в последние 15 лет прошлого века. 

Предприятия сельского  и лесного хозяйства освобождены  от уплаты НДС. Освобождены и товары, идущие на экспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской  деятельности. Однако эти же предприниматели  лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь  для мелких предпринимателей как  положительные, так и отрицательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по общим правилам.

2.3 Налог  на добавленную стоимость в  налоговой системе Великобритании

Среди налогов на потребление  все большую роль в налоговых  доходах бюджета Великобритаеии играет налог на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 г. В том же году страна вступила в ЕЭС.

Все принимаемые законодательные  документы в отношении данного  налога были сведены в единый законодательный  Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г. Впоследствии утверждались дополнительные документы, касающиеся в основном техники функционирования данного налога. Закон распространяется на территории Англии, Северной Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн.  
Налог на добавленную стоимость входит в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов министерства финансов.

В случае обычного подсчета налога на добавленную стоимость  с объема продаж за основу берутся  сами поставки за рассматриваемый период, а не кассовые поступления от клиентов. При этом основанием служат счета-фактуры. Таким образом, может возникнуть такая ситуация, когда предприниматель  вынужден уплатить налог управлению, еще не получив оплату за свои поставки. Поэтому государство предусматривает  правила, разрешающие в подобных ситуациях производить расчет налога на базе уже поступивших от клиентов сумм. 

В настоящее время в  стране действуют ставка налога на добавленную стоимость – 20%. Сниженная  ставка 5% применяется для домашнего  топлива и энергии и для  установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем  дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные  товары, книги, лекарства, импортные  и экспортные товары, топливо и  энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги. 

Широкое исключение из сферы  налогообложения товаров и услуг  является причиной одного из самых  низких уровня поступлений этого  налога по отношению к валовому внутреннему  продукту (ВВП) среди стран – членов Общего рынка. Вместе с тем этот налог  занимает солидное место среди налоговых  поступлений в бюджете страны.

2.4 Налог на добавленную стоимость в налоговой системе Италии

НДС был введен в Италии с 1 января 1973 года в порядке реализации решений стран-участниц ЕЭС по сближению  своих финансовых систем, на три  года позже, чем это было сделано  другими странами. НДС значительно  упростил косвенное налогообложение, заменив собой существовавший ранее  налог с оборота и более 20 акцизов. В настоящее время этот налог  составляет 67 % в общей сумме косвенных  налогов.

НДС взимается с покупателя подавляющего большинства товаров  и услуг на каждой стадии их производства и продвижения к конечному  потребителю. При этом сумма налога, прибавляемая к стоимости товара, определяется исходя из его рыночной цены и установленной ставки налога. Общая стоимость изделий, включая  налог, оплачивается потребителями  на следующей стадии производства продукции  и входит в ее себестоимость (формально  счета-фактуры, предъявляемые продавцами к оплате, показывают покупателю отдельно цену товара и величину налога). В  то же время налог уплачиваемый предприятиями  в бюджет представляет собой разницу  между налогом, включаемым в стоимость  товара (полученных с потребителя) и  налогов, возмещенным изготовителям  за поставку материалов и комплектующих  изделий. Таким образом, налог рассчитывается пропорционально стоимости, добавленной на соответствующей стадии обработки.

В качестве промежуточных  плательщиков НДС выступают промышленники, торговцы, ремесленники, а также  различные организации, в том  числе государственные, которые  поставляют обществу товары и услуги в ходе их нормальной деятельности. 
Малочисленные исключения, при которых НДС не взимается, касаются операций, которые не ведут к возрастанию национального дохода, а всего лишь перераспределяют его. Сюда относятся купля-продажа акций, облигаций, земель, действующих предприятий, сделки по слиянию предприятий. Фактически освобожден от обложения этим налогом экспорт товаров. Но экспортеры не освобождены от документального оформления своих операций для налоговых органов.

Для упрощения процедуры  взимания НДС с мелких предприятий  с 1985 году был введен новый принцип  определения добавленной стоимости создаваемый на мелких предприятиях и лицами "свободных" профессий. Расчет суммы добавленной стоимости производится не на основании бухгалтерских книг с целью уточнения полученных доходов и произведенных затрат (как это делается на крупных предприятиях). По новому закону добавленная стоимость исчисляется путем уменьшения валовой выручки предприятия на специальный коэффициент (в процентах), который устанавливается индивидуально для различных видов деятельности в производственной сфере и сфере услуг (от 40 до 97 %). Самый высокий коэффициент (97 %) установлен для торговцев бензином. НДС взимается по дифференцированным ставкам.

В отличие от Германии, где  часть НДС идет в земельные  бюджеты, в Италии НДС полностью  поступает в центральный бюджет. Вместе с тем за счет НДС местные  коллективы могут получать дотации  от государства. Часть НДС (примерно 1,4 %) идет на нужды ЕЭС.  
Оценка НДС, как правило, дается положительная, определяется как лучший налог на потребление. В первую очередь к положительным качествам относят нейтральность по отношению к предприятиям, а также реальность и стабильность поступления средств в бюджет, создает благоприятные условия для экспорта продукции, сдерживает в определенной мере потребление предметов роскоши. В настоящее время около 40 стран мира, в том числе большинство европейских стран, применяют НДС. Предлагаемое развитие НДС заключается в сокращении числа ставок и совершенствовании методов его расчета. 

3. Пути совершенствования  налога на добавленную стоимость  в РФ

В российском законодательстве при введении НДС предусматривались  определенные особенности в системе  его исчисления и взимания, связанные  с уровнем экономического и социального  развития страны, географическим положением, политическими факторами. Применение и распространение НДС обосновывается фискальными, экономическими и психологическими преимуществами налога. Оспаривание  и отрицание использования НДС  объясняется его недостатками. Фискальные преимущества НДС заключаются в  его высокой доходности, он имеет  распространенную налогооблагаемую базу, и практически каждый человек  уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по наиболее широкому диапазону товаров, работ, услуг, чем в других косвенных налогах.

НДС обеспечивает нейтральность  налогообложения при условии  правильного применения и учета  особенностей данного налога. Большое  влияние на доходность и эффективность  НДС оказывает его распространение  на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги. Это качество налога успешно используется для налогообложения торговых операций на международном рынке по принципу страны назначения. Структура НДС позволяет определить для экспортных товаров сумму налога к возврату (т.е. фактически обеспечить их вывоз освобожденными от налогообложения), а импортные товары обложить налогом на такой же основе, что и продукцию, произведенную внутри страны. Совершенно очевидно, что данная форма экономического нейтралитета имеет значение для правильного функционирования международного рынка.

НДС нейтрален по отношению  к торговым операциям внутри страны. Для НДС не имеет значения, сколько  раз продукция меняла своего владельца  до того, как попала к потребителю, или какая часть стоимости  была добавлена на том, или ином этапе  производства и реализации. Считается, что НДС превосходит НДФЛ в  стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста. НДС  не оказывает искажающего влияния  на инвестиционные решения и решения  в области занятости.

НДС оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли  экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля работ и услуг  сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных товаров, тем меньшая сумма его оборота  будет облагаться налогом. В менее  выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой  долей чистой продукции в валовом  обороте. 
Психологические преимущества НДС состоят в том, что высокий доход от поступления достигается почти незаметно, т.к. конечные потребители неосознанно уплачивают НДС в стоимости товаров, таким образом, избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.

Однако НДС считается  «антисоциальным налогом». Недостатки налога заключаются в его регрессивности, т.к. более тяжелое бремя ложиться на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.

Налог на добавленную стоимость  играет ключевую роль в процессе формирования доходов федерального бюджета. При  этом он остается одним из самых  проблемных налогов в российской налоговой системе.

Значительные издержки государства  и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его  возмещении из бюджета, являются актуальными  вопросами, связанные с реформированием  и совершенствованием НДС.  Как уже было сказано выше, данный налог в России является бюджетообразующим (обычно он дает около 30% налоговых поступлений, а в период кризиса – более 40%), и к его реформированию надо подходить с осторожностью.

 Но и реформировать его нельзя. За годы экономических, в том числе и налоговых реформ произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили негативные последствия первых лет взимания НДС: 

1. Совершенствовалась практика взимания НДС, методика его исчисления приведена в соответствие с общепринятой, применяемой в странах ЕЭС;
2. Усовершенствовано законодательство, конкретизированы объекты обложения и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от уплаты;
3. Снижена основная ставка НДС (с 28% до 20%, затем до 18%);
4. Реорганизованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному осуществлению налогового контроля;
5. Введены в практику встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;
6. Установлена более рациональная документация (налоговая декларация, счета-фактуры, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур), принята логически понятная для налогоплательщиков структура налоговой декларации;
7. Установлен налоговый период – квартал для всех налогоплательщиков (с 01.01.2008 г.), что позволяет избежать сокрытия доходов и искусственного занижения налоговой базы, и позволяет каждому налогоплательщику использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов;
8. Установлен с 2010 г. ускоренный заявительный порядок возмещения НДС для отдельных категорий налогоплательщиков.¹¹