Сравнительная характеристика НДФЛ с Великобританией и Германией

Глава 1

НДФЛ: история и современность

Современная налоговая система России немыслима без налога на доходы физических лиц. Это один из немногих налогов, имеющий богатую историю.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Древним предком данного налога можно  считать дань. Она представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или победителями с побежденного племени. Дань собиралась весной и зимой двумя способами: «повозом» - когда ее привозили к князю, и «полюдьем» - когда князь или его дружина сами ездили за ней.

История становления самого налога в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 года. Именно тогда был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов.

Ставки  этого сбора имели прогрессивный  характер. При этом каждый сам определял  уровень своего дохода, а со стороны  государственных органов не было никакого контроля за правильностью исчисления дохода плательщиком.

В Манифесте  даже было специально оговорено, что  не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание.

На практике в таком виде налог на доходы физических лиц просуществовал недолго, что и неудивительно, ведь рассчитывать на правосознание налогоплательщиков при отсутствии должного контроля и ответственности не стоит. И вскоре о дальнем предшественнике НДФЛ все благополучно забыли.

В начале 1905 года подоходный налог (или подоходная подать, как ее называл В.И. Даль, понимающий под этим понятием соразмерную доходам каждого подать, ценс – прим. автора) вновь напомнил о себе и стал предметом жарких дискуссий, продлившихся не один год. И вот, наконец, 6 апреля 1916 года с легкой руки Николая II закон «О государственном подоходном налоге» (которым и было утверждено знаменитое Положение о государственном подоходном налоге) получил путевку в жизнь. Кстати, подобные налоги во многих европейских странах появились гораздо раньше: в Англии – в 1842 году, в Пруссии в 1891 году, во Франции в 1914 году.

В соответствии с Положением о государственном  подоходном налоге (далее – Положение) субъектами обложения являлись как  физические, так и юридические  лица. Причем в числе первых были как российские, так и иностранные подданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года (можно сказать - первые нормы о налоговых резидентах).

Интересный  факт: по общему правилу члены семьи, имеющие самостоятельные источники  дохода, облагались отдельно от главы  семьи. Однако если доходы от таких  источников поступали в распоряжение или пользование главы семьи, или если в законе была установлена  общность имущества супругов, то они  причислялись к доходу главы семьи.

Положение закрепляло широкий круг объектов государственного подоходного налога и предусматривало, что он взимается с полученного  дохода независимо от его формы и  источника.

Не облагались налогом наследственные и дарственные получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам и т.д.

Государственный подоходный налог имел прогрессивную  шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых  устанавливался свой размер дохода и  размер платежа. В пересчете на проценты ставки составляли от 7% до 12%. Для плательщиков с невысоким уровнем доходов были предусмотрены льготы при наличии иждивенцев свыше двух или по болезни.

Стоит упомянуть, что в тот период был  установлен необлагаемый прожиточный  минимум, согласно которому от подоходного  налога освобождались лица, имеющие  годовой облагаемый доход ниже 850 рублей.  Это автоматически вывело из-под его действия все крестьянство, и налог касался в основном лишь наиболее зажиточных слоев населения.

В Положении  о государственном подоходном налоге также предусматривались подробные правила составления и представления налогоплательщиками заявления о доходах налогоплательщика, их проверки участковыми присутствиями, ответственность налогоплательщика. Был детально урегулирован порядок обжалования налогоплательщиком постановлений финансового органа, установлены подведомственность, сроки и процедура рассмотрения таких жалоб.

Одной из особенностей того периода было то, что декларации, в основном, отправлялись в запечатанных конвертах по почте. Однако сведения о доходах можно  было сообщить и устно соответствующим  должностным лицам, которые заверялись письменно налогоплательщиком, а  в случае его безграмотности подписями  доверенных лиц и чиновников.

Начало  введения государственного подоходного  налога было намечено на 1917 год, но из-за Февральской революции он стартовал  годом позже.

После Февральской революции пришедшее  к власти Временное правительство 12 июня 1917 года приняло Постановление  «О повышении окладов государственного подоходного налога», которым были изменены основания для взимания налога, и увеличен до 1000 рублей необлагаемый минимум. Была разработана очень  подробная ведомость доходов  и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от 1  тысячи до 400 тысяч рублей. Низшая ставка налога составляла 1%, а высшая – 33%. А доход, превышавший 400 тысяч рублей, облагался в размере 120 тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по 3050 рублей на каждые полные 10 тысяч рублей сверх 400 тысяч рублей.

Вдогонку  к вышеуказанному документу, 12 июня 1917 года было принято Постановление  «Об установлении единовременного  налога». В сущности это был тот  же самый подоходный налог, отличавшийся только характером, назначением и  особенностями взимания. Единовременным налогом должны были облагаться плательщики, имевшие годовой доход свыше 10 000 рублей, предельная же ставка такого подоходного налога была поднята  до 30,5%.

В первой половине 20-х годов налог успел  приобрести двойное название «подоходно-поимущественный», при этом он взимался отдельно с  дохода и отдельно с имущества; был  объединен с общегражданским, трудгужналогом, квартирным налогом и налогом  с лиц, нанимающих домашнюю прислугу и, в завершение, очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным  ставкам и дифференцировался  по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие; работники  искусств; лица, занимающиеся частной  практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму.

Следующие 20 лет запомнились ростом ставок налога и изменением порядка его  исчисления, а также увеличением  нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы.

Одним из ключевых моментов в «карьерном росте» налога на доходы физических лиц  было издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с  населения», действовавшего затем в  течение многих лет. В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом  облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы  строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники  дохода на территории СССР.

Указ  существенно расширил круг лиц, чей  доход не подпадал под обложение  данным налогом. Ставки налога были прогрессивными и различались в зависимости  от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они  состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в  год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

В Указе  были установлены порядок обложения  заработка, права и обязанности  налогоплательщиков и налоговых  органов, порядок учета налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его положений. Был  введен срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более  чем за два предшествующих года.

С 1960 года постепенно повышался необлагаемый минимум заработной платы рабочих  и служащих, и уменьшались ставки налога по этим доходам. Однако, опомнившись, Президиум Верховного Совета СССР своим  Указом от 22 сентября 1962 года перенес  сроки дальнейшего освобождения рабочих и служащих от налогов  с заработной платы  до лучших времен.

И, наконец, очередной виток в истории  НДФЛ связан с изданием Закона РСФСР  от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон N 1998-1). Основная отличительная  черта этого Закона – это переход  к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В  отношении всех видов доходов  были установлены единая система  льгот и единая прогрессивная  шкала ставок, которая практически  ежегодно корректировалась.

Плательщиками подоходного налога признавались граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного  места жительства в РСФСР.

Налогом облагался весь совокупный доход  физического лица, полученный им в  календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной  форме, учитывались по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода.

Кроме того, был особо урегулирован порядок  представления деклараций о доходах: был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

Принятие  главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (далее –  НК РФ) и введение ее в действие с 1 января 2001 года ознаменовало новый, современный  этап в развитии налогообложения  в России. Изменилось название налога – теперь он стал называться налогом  на доходы физических лиц (хотя многие по традиции называют его по-прежнему подоходным). Важным моментом стал переход  на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института  «резидентства». Под налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее (строго) 183 дней за 12 предшествующих месяцев.

Сейчас ставки НДФЛ варьируются в зависимости  от статуса резидента и источников получения доходов и составляют:

13% - по доходам, получаемым в России и за ее пределами физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами;

9% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

30% - по доходам, получаемым в России физическими лицами, являющимися налоговыми нерезидентами;

35% - от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

К слову сказать, установленные в нашей стране ставки НДФЛ – одни из самых низких в мире. К примеру, в Австралии размер налога на доходы физических лиц достигает - 17-47%, в Бразилии - 15-27,5%, Великобритании - 0-40%, Германии - 14-45%, Испании - 24-43%, Италии - 23-43%, Китае - 5-45%, Чехии - 15%, США - 15-35%, и даже в Украине - 15%.

Сейчас  НДФЛ является - после налога на добавленную  стоимость и налога на прибыль - основой  доходной части бюджетов субъектов  РФ и еще (в большей степени) местных  бюджетов. И это не просто слова, статистика говорит сама за себя. К  примеру, в 2009 году, по данным ФНС России, из 6798,1 млрд. рублей, поступивших в консолидированный бюджет субъектов РФ налогов и сборов, на долю налога на доходы физических лиц приходится 1665 млрд. рублей.

При этом львиная доля доходов поступает  в столичный бюджет. Это связано  с тем, что многие жители российских городов ежедневно устремляются в Москву в поисках лучшей жизни. Здесь они устраиваются на работу, получают заработную плату, а их организации-работодатели, будучи налоговыми агентами, перечисляют НДФЛ с выплаченных иногородним сотрудникам сумм в московский бюджет. В итоге региональные и местные бюджеты не досчитываются огромных средств…

Чтобы как-то изменить ситуацию, в 2001 году Московская, Ленинградская и Тверская области  приняли совместное участие в  интересном эксперименте по распределению  сумм налога на доходы физических лиц  между бюджетами на территории этих трех регионов, имеющих между собой  общие границы. Но, к сожалению, этот эксперимент не получил дальнейшее продолжение и так и не был  облечен в форму федерального закона. А потому вопрос о введении системы уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика остается актуальным и по сей день.

Несмотря  на то, что с момента установления налога на доходы физических лиц минуло девять лет, он по-прежнему с завидной регулярностью претерпевает те или  иные коррективы. В числе последних  следует отметить Приказ Минфина  России от 29 декабря 2009 года N 145н «Об  утверждении формы налоговой  декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения»  и Приказ ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708 «О внесении изменений в Приказ ФН России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706», внесший изменения в приложение «Справочник» к форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год».

На  подходе еще несколько документов. В частности, на рассмотрение Госдумы  поступил законопроект о внесении изменений  в главу 23 НК РФ в части возвращения  к прогрессивной шкале НДФЛ. Предлагается установить следующие ставки налога при наличии зарплаты и других доходов физических лиц: