Специальные налоговые режимы

     Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности (пункт 3 статьи 374 НК РФ.

               Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

                При определении налоговой базы российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, то есть равна разнице между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации.

              Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

               Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

                Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

             Среднегодовая стоимость имущества за 1 квартал рассчитывается по  формуле (2):

 

Wср-г. = (А1 +А2 + А3 + А4 ) / (n+1),   (2)

 

где  Wср-г. - среднегодовая стоимость имущества за I квартал;

А1 – стоимость имущества на 1.01. отчетного года;

А2 – стоимость имущества на 1.02. отчетного года;

А3 – стоимость имущества на 1.03. отчетного года;

А4 – стоимость имущества на 1.04. отчетного года.

        

         Расчет амортизации по остаткам основных средств на 01.01:

Норма амортизации=100% / 20 лет = 5%

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

280 000 руб.*5%/12 мес.=1 166,67 руб.

Норма амортизации=100% / 15 лет = 6,67%

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

9 700 руб.*6,67%/12 мес.=53,92 руб.

В феврале введены в эксплуатацию основные средства сроком службы 10 лет и стоимостью 113 600 руб. С марта на основные средства будет начисляться амортизация.

Норма амортизации=100% / 10 лет = 10%

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

113 600 руб.*10%/12 мес.=946,67 руб.

Расчет налога на имущество представлен в таблице 9.

 

Таблица 9 - Расчет налога  на  имущество

 

Счета  бухгалтерского  учета	Остатки по счетам на 1.01 отч. года, руб.	Остатки по счетам на 1.02 отч. года, руб.	Остатки по счетам на 1.03 отч. года, руб.	Остатки по счетам на 1.04 отч. года, руб.
01 «Основные  средства (ОС)»	289700	403300	402079,41	399912,15
02 «Амортизация ОС»	0	1220,59	2167,26	2167,26
Остаточная стоимость ОС	289700	402079,41	399912,15	397744,89

При определении базы по налогу учитывается остаточная стоимость имущества предприятия (за вычетом амортизации).

           Налог на имущество организаций рассчитывается по следующей формуле (3):

 

Ни = Wср-г. ∙ Со,       (3)

где  Ни – налог на имущество, руб.;

Wср-г. - среднегодовая стоимость имущества за соответствующий период, руб.;

Со – ставка налога.

Wср-г=(289700+402079,41+399912,15+397744,89)/4=372 359,11 руб.

Платеж по налогу на имущества предприятия составит:

372 359,11*2,2%/4 = 2 048 руб.

               По истечении каждого отчетного периода в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) предоставляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Срок предоставления расчетов — 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.

            Налоговый расчет по платежу на  налог на имущество организации представлен в Приложении 2.

 

 

 

 

              6. Налог на прибыль (доход)

 

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации. С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

           Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных игр.

              Налог на прибыль не уплачивают также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

           Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются (ст. 247 НК РФ):

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.

           Чтобы произведенные расходы учитывались в целях налогообложения, необходимо соблюдать следующие условия:

1) Расходы должны быть фактически понесены налогоплательщиком в конкретном налоговом (отчетном) периоде. Т. е. налогоплательщик не вправе уменьшать подученные доходы на планируемые расходы.

2) Понесенные расходы должны быть обоснованы. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, которые оценены в денежной форме.

3)  Расходы должны быть подтверждены документально в соответствии Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г.

4) Понесенные расходы не должны превышать лимиты, установленные законодательством о налогах и сборах.

5) Представительские расходы должны составлять не более 4 % от расходов на оплату труда.

6) Расходы на рекламу учитываются в размере не более 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг).

          Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

           Основная ставка с 1 января 2009 г. - 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

 

Расчет налога оформим  в таблице 10

Таблица 10 - Расчет налога на прибыль организаций

 

Показатели		Сумма, руб.
1. Доходы от  реализации		2 217 050
2. Расходы от  реализации:		630 520
в том числе: - материальные расходы		21 178
- расходы на  оплату труда		102 910
- страховые  взносы во внебюджетный фонд		30872
- амортизация  ОС		4609
- услуги		422 072
- расходы на олату повышения квалификации		23 000
- представительские  расходы		3 708
- расходы на  рекламу		22 171
3. Внереализационные  доходы		29 000
4. Внереализационные  расходы		3 500
5. Итого прибыль		1 554 030
6. Налоговая  база		1 554 030
7. Сумма налога: 310 806 руб.в т.ч.	2%	31 080,60
	18%	279 725,40

 

          Налог на прибыль подлежит  уплате в срок не позднее 28-го  числа месяца, следующего за истекшим  налоговым периодом.

             Налоговый расчет по налогу на прибыль представлен в Приложении 3.

 

 

 

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации[Текст]: части первая и вторая / - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2000. ― 544 с.
2. Налоговый кодекс РФ [Текст]. Часть 2 в новейшей редакции / - М.: ИЦ «Мысль», 2008.  -  146 с.
3. Агафонова М.Н. Как заполнить налоговые декларации? [Текст] / – М.: Бератор-Пресс, 2004 г. – 272 с.
4. Агафонова М.Н. Налог на прибыль в схемах, таблицах, примерах [Текст]. / М.Н.Агафонова. – М.:Бератор-Пресс, 2003. – 312 с.
5. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги [Текст]: полн. практ. рук. / под ред. А.В. Касьянова. - Москва: ГроссМедиа, 2008. - 544 с.
6. Герасимова Н.Р. Расчет налога на прибыль: новые положения // Налоговый вестник. - 2009. - № 5. - С. 153 - 157.
7. Гизатуллин М.И. Налог на имущество организаций в 2005 году [Текст]  / М.И.Гизатуллин. – М.: ГроссМедиа, 2005. – 192 с.
8. Казакова Т.Г. НДС-2006 [Текст]. / Т.Г.Казакова. – Новосибирск: ИЦ «Мысль», 2006. – 112 с.
9. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник для вузов / Л.И.  Кравченко. – Минск: Высшая школа, 2006. – 430с.
10. Кузнецова С.Ю. Практика применения Налогового кодекса: типичные ошибки [Текст]. / С.Ю.Кузнецова. – М.:Издательство «Экзамен»,2005. – 192 с.
11. Лукаш Ю.А. Как снизить платежи по налогам: практ. пособие [Текст]. / Ю.А.Лукаш. – М.: Дело и Сервис, 2007. – 112 с.
12. Малис Н.И. Кризис: налоги реформируются // Налоговый вестник. - 2009. - № 5. - С. 11 - 18.
13. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство [Текст]. / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. -  2-е изд.– СПб: Питер, 2008. – 336 с.
14. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие. / А.В.Перов, А.В.Толкушкин. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 720 с.
15. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации[Текст]: Учеб. для вузов. / – М.: МЦФЭР, 2007. – 448с.
16. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие [Текст]. / Т.Ю.Сергеева. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 176 с.
17. Токмаков В.В.  Комментарий к налоговому кодексу РФ[Текст] / В.В.Токмаков. – М.: Книжный мир. 2007-2008. – 1200 с.
18. Черник Д.Г. Налоги [Текст]: учеб. пособие для вузов / Д.Г. Черник, М.Ю. Алексеев, О.Н. Балабанова и др.; Под. ред. Д.Г. Черника. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 656с.
19. Юринова Л.А. Налоги и налогообложение [Текст]. / Л.А.Юринова ― СПб.: Питер, 2007. ― 256 с.