Специальные налоговые режимы

материальные расходы;

расходы на оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности;

расходы на обязательное страхование  работников и имущества;

суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов;

расходы на обеспечение пожарной безопасности;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику;

расходы на содержание служебного транспорта;

расходы на командировки;

плату нотариусу за оформление документов;

расходы на бухгалтерские, аудиторские  и юридические услуги;

расходы на канцелярские товары;

расходы на оплату услуг связи;

расходы, связанные с приобретением  права на использование программ для ЭВМ и баз данных;

расходы на рекламу;

расходы на подготовку и освоение новых производств;

уплаченные суммы налогов и  сборов;

другие расходы в соответствии с НК РФ.

Порядок признания  доходов и расходов

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств  на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности  налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем  в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) векселя датой получения  доходов у налогоплательщика  признается дата оплаты векселя или  день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их фактической  оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства  налогоплательщика-приобретателя перед  продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров.

Расходы учитываются  в составе расходов с учетом следующих  особенностей:

материальные расходы, а также  расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания материалов в производство;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени  приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени  приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости  единицы товара;

расходы, непосредственно связанные  с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению и транспортировке, — после их фактической оплаты;

расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

расходы на приобретение или изготовление ОС и  НМА отражаются в последнее число  отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) векселя расходы по приобретению указанных товаров учитываются после оплаты указанного векселя.

Налоговая база

Если объектом налогообложения  являются доходы организации или  предпринимателя, налоговой базой  признается денежное выражение доходов.

Если объектом налогообложения  являются доходы организации или предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в  иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет  в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет  право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Убыток не может уменьшать  налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы  налогообложения, не принимается при  переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых  платежей), исчисленная за налоговый  или отчетный период, уменьшается  указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Ранее исчисленные суммы  авансовых платежей по налогу засчитываются  при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Зачисление  сумм налога

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налоговая декларация

Налогоплательщики-организации  по истечении налогового периода  представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый учет

Налогоплательщики обязаны  вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила.

1. На дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.
2. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
3. Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН.
4. Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Организации, применявшие  УСН, при переходе на исчисление налоговой  базы по налогу на прибыль организаций  с использованием метода начислений выполняют следующие правила.

1. Признается в составе доходов погашение задолженности налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (работы, услуги).
2. Признается в составе расходов погашение задолженности налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (работы, услуги).

Доходы и расходы  признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль  организаций с использованием метода начислений.

Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента

Индивидуальные предприниматели  вправе перейти на упрощенную систему  налогообложения на основе патента.

Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, не привлекающим наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из 69 видов предпринимательской деятельности, среди которых:

пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

изготовление и ремонт трикотажных  изделий;

изготовление и ремонт ковровых изделий;

фото-, кино- и видеоуслуги;

услуги переводчика;

художественно-оформительские и дизайнерские работы;

организация и ведение кружков  и студий;

ритуальные услуги.

Решение о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента.

Принятие субъектами РФ решений о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную НК РФ.

Патент выдается налоговым  органом по выбору налогоплательщика  на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Заявление на получение  патента подается предпринимателем в налоговый орган по месту  постановки предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее  чем за один месяц до начала применения предпринимателем УСН на основе патента.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать предпринимателю  патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Годовая стоимость патента  определяется как соответствующая  налоговой ставке, предусмотренной  НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода.