Специальные налоговые режимы

Уплата налога и авансового платежа по налогу производится по местонахождению организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, должен быть внесен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы организациями по истечении налогового или отчетного периода по своему местонахождению, а индивидуальными предпринимателями – по месту своего жительства.

Налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

По итогам налогового периода налоговые декларации должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов России.

3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» была введена в НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ и действует в настоящее время с изменениями и дополнениями.

Соответствующая глава Налогового кодекса определяет только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга исходя из принципов, установленных федеральным законом. Этим органам предоставлено право устанавливать на соответствующей территории лишь следующие характеристики налога на вмененный доход:

      виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог. При этом право органов местного самоуправления и городам Москвы и Санкт-Петербурга в этой части ограничено перечнем, установленным Налоговым кодексом;

      один из корректирующих коэффициентов, составляющих формулу расчета сумм единого налога, а именно – коэффициент базовой доходности К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности. Здесь права органов местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга также ограничены установленными Кодексом пределами значения этого коэффициента.

3.1. Плательщики ЕНВД

Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

      оказание бытовых услуг, в том числе: ремонт обуви и изделий из меха,

      металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий, ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье, а также по чистке обуви; оказание парикмахерских и некоторых других видов бытовых услуг. Это положение распространяется на группы, подгруппы, виды и отдельные бытовые услуги;

      оказание ветеринарных услуг;

      оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

      розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, не имеющих торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

      оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 м2 , а также оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

      оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности, или ином праве пользования, владения или распоряжения не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

      распространение или размещение наружной рекламы, в том числе рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и речных судах;

      оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

      оказание услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах.

3.2.Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомобилей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. Показатель базовой доходности используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом.

Коэффициенты базовой доходности в соответствии с Налоговым кодексом установлены двух видов.

Первый корректирующий коэффициент К1 представляет собой устанавливаемый на год коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации в предшествующем периоде. Указанные коэффициент-дефлятор устанавливается приказом Министерства экономического развития и торговли РФ на каждый год.

Второй корректирующий коэффициент К2 должен учитывать особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ или услуг, сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Этот коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, как произведение установленных этими нормативными правовыми актами значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности всех связанных с нею факторов.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (прил.1).

3.3. Налоговый период, налоговая ставка

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода. Таким образом, сумма налога исчисляется по следующей формуле:

ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × 3 мес. × 15 %,

где БД – базовая доходность;

ФП – физический показатель;

К1 и  К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

4. Соглашение о разделе продукции

В перечень специальных налоговых режимов входит также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Соглашение о разделе продукции – это договор, в соответствии с которым Российская Федерация (государство) предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а предприятие обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Статьей 26.4 НК РФ установлен перечень налоговых сборов и пошлин, которые инвестор уплачивает в пользу государства.

4.1. Плательщики и объекты налогообложения

Плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения о разделе продукции. Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, оператору с его согласия.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

4.2. Налоговая база, налоговая ставка, налоговый период

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

В случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

      сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

      сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом Кц, характеризующим динамику мировых цен на нефть. Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 8) x Р / 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком РФ.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Заключение

В работе рассмотрены действующие в настоящее время специальные режимы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, функционирующих в сфере малого бизнеса, а также предприятий, заключивших соглашения о разделе продукции.

Не вызывает сомнений необходимость существования для малого предпринимательства автономной системы налогообложения, которая учитывала бы особенности функционирования этого сектора экономики.