Специальные налоговые режимы

Содержание

Введение

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, отличающийся от обычного режима налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговым кодексом предусмотрено 4 таких налоговых режима.

Два из них нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения, начиная с 2003 г., с принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов.

В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

В перечень специальных налоговых режимов входит также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Введение подобного режима связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых при выполнении СРП.

Целью данной работы является анализ специальных налоговых режимов как особого порядка налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации, их значение и необходимость применения.

1. Упрощенная система налогообложения

Впервые упрощенная система налогообложения (УСН) была принята Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и введена в действие с 1 января 1996 г.

Эта форма налогообложения не получила достаточного развития: ее применяли к концу 2002 г. всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей. Низкая привлекательность этой формы была обусловлена в первую очередь тем, что переход на упрощенную систему налогообложения был связан с достаточно жесткими ограничениями для предприятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн. руб.). Кроме того, у перешедших на упрощенную систему налогообложения организаций осложнялись финансовые отношения с покупателями их продукции, поскольку при реализации продукции через оптовую сеть покупателям-оптовикам не осуществлялось возмещение “входного” НДС. Поэтому упрощенная система налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет.

В настоящее время УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ (гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ).

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

      налога на прибыль организаций;

      налога на имущество организаций.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

      налога на доходы физических лиц - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

      налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Организации и предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением таможенного НДС.

Организации и предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Иные налоги уплачиваются налогоплательщиками, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

1.1. Плательщики УСН

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

С 1 января 2010 г. организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн.руб.

Налоговым кодексом установлен перечень организаций, которые не имеют права перехода на упрощенную систему налогообложения. К ним в первую очередь относятся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, бюджетные организации, а также ломбарды.

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов предпринимательской деятельности. Ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налоговое законодательство установило порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения.

1.2. Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

      доходы;

      доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

1.3. Налоговая база

Если объектом налогообложения являются доходы организации или предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

1.4. Налоговый период, налоговые ставки

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения.

В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6 %.

Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15 %.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

1.5. Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг (всего 69 видов согласно НК РФ), среди которых: пошив и ремонт одежды; фото-, кино- и видеоуслуги; услуги переводчика; оформительские и дизайнерские работы, организация и ведение кружков и студий, ритуальные услуги и пр.

При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

      если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили 60 млн.руб независимо от количества полученных в указанном году патентов;

      если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Решение о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента.

Принятие субъектами РФ решения о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную НК РФ.

Патент выдается налоговым органом по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.