Современная система налогообложения доходов физических лиц:достоинства и недостатки

Вычет предоставляется  налоговым органом на основании поданной по окончании налогового периода декларации.[11]

Налоговые вычеты по НДФЛ при переносе на будущие  периоды убытков от операций с  ценными бумагами и операций с  финансовыми инструментами срочных  сделок рассматривается в cт. 220.1 НК РФ.

При определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых  вычетов при переносе на будущие  периоды убытков от операций с  ценными бумагами, обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды  убытков предоставляются:

- в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

- в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Размер налоговых  вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (втечение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы).

Размер налоговых  вычетов, исчисленный в текущем  налоговом периоде, не может превышать  величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде.

Налоговый вычет  предоставляется налогоплательщику  при представлении налоговой  декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.[12]

Таким образом, сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты, которые являются денежной суммой, уменьшающей доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

 

 

 

2.2 Налоговые  ставки по НДФЛ 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В зависимости  от статуса налогоплательщика применяются  различные налоговые ставки.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены статьей 224 НК РФ, всего их пять - 9, 13, 15, 30 и 35%.

Ставка НДФЛ 13% применяется в отношении большинства  доходов граждан. К ним относятся  денежные выплаты и другие вознаграждения, такие как заработная плата, вознаграждения погражданско-правовым договором другие.

Следует учитывать, что с 1 января 2011 г. по ставке НДФЛ 13% облагаются доходы, полученные от осуществления  трудовой деятельности (абз. 5 п. 3 ст. 224 НК РФ, п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.04.2011 N 77-ФЗ): 
- участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом; 
- членами семей таких участников, которые переселились на постоянное место жительства в РФ.[13]

Таким образом, к данной категории плательщиков ставка НДФЛ в размере 13% применяется независимо от факта резидентства.

Отметим, что  доходы иностранных работников - высококвалифицированных  специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании  патента (ст. ст. 13.2, 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), также облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях: 
1) при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ); 
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ); 
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Все доходы, которые  получены физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. [7]

Исключением являются: 
1) доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ); 
2) доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. ст. 13.2 и 13.3 Закона N 115-ФЗ). В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется в следующих случаях: 
1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 руб. Если розыгрыш проводился не в целях рекламы товаров (работ, услуг), то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13%. Эта же ставка применяется и в том случае, если налогоплательщик получает приз за участие в конкурсе, проводимом в целях рекламы производителя (продавца) товаров, а не самих товаров; 
2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.2 НК РФ): 
- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты. Если в это время ставка рефинансирования менялась, нужно применять новую ставку с момента ее установления; 
- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых. 
Это также касается физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя.

3) при получении  дохода в виде материальной  выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Причем налог платится со следующих сумм (п. 2 ст. 212 НК РФ): 
- по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ); 
- по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

4) при получении  пайщиками следующих доходов  от кредитного потребительского  кооператива или сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива: 
- дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; 
- процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

НДФЛ необходимо рассчитать с части превышения размеров указанных доходов над суммой процентов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5% (п. 2 ст. 224 НК РФ).[14]

Таким образом, налоговые ставки НДФЛ зависит не только от вида дохода, но и от статуса гражданина.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Порядок исчисления и уплаты налога отдельными категориями физических лиц

2.3.1 Порядок  исчисления и уплаты налога  через налогового агента

Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы - обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

Сумма налога применительно  к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у  налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым  агентом за счет денежных средств, выплачиваемых  налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности  удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан не позднее 1 месяца с даты окончанияналогового  периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.[15]

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

а) дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

б) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях  налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается в бюджет по месту учета  налогового агента в налоговом органе.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов  не допускается.

Более наглядно схема исчисления налога налоговыми агентами представлена в схеме 3.

Схема 3 – Особенности исчисления налога налоговыми агентами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 
 

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таким образом, при осуществлении своей деятельности налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, но при этом они имеютследующие обязанности:

- правильно  и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

- в течение  одного месяца письменно сообщать  в налоговый орган по месту  своего учета о невозможности  удержать налог у налогоплательщика и о сумме его задолженности;

- вести учет  выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты (внебюджетные фонды)  налогов, в том числе персонально  по каждому налогоплательщику;

- представлять  в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.[5]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.2 Порядок  исчисления и уплаты налога  непосредственно физическим лицом

В соответствии со ст.228, ст. 227 Налогового кодекса РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают налог физические лица с видов деятельности, указанных в схеме 3.

Указанные выше лица самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а для отдельных категорий лиц (например, нотариус) и с учетом сумм авансовых платежей по налогу, уплаченных в соответствующий бюджет.  При этом следует отметить, что убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Если данные налогоплательщики помимо осуществления  указанных видов деятельности являются работниками, и их работодатели применяли стандартные налоговые вычеты, то данные вычеты повторно не предоставляются.