Совершенствования налогового учета данного налога

До 2012 г. налоговый вычет в размере 1 000 рублей предоставлялся на каждого ребенка у налогоплательщика до тех пор, пока его доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 рублей, c 2012 года вычет предоставляется в размере 1400 рублей на каждого ребенка у налогоплательщика до тех пор, пока его доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 рублей.

В 2012 г. остальные налоговые вычеты по НДФЛ не изменились.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей с 2012 года увеличились. Как и в прошлом году, вычеты могут получить работники, которые являются:

- родителями (в том  числе приемными);

- супругами родителей;

- опекунами или попечителями.

Единственные родители, как и раньше, имеют право на детский вычет в двойном размере.

Величина вычета на ребенка  зависит от того, какой по счету  он в семье. На первого и второго  ребенка определен вычет в  размере 1400 руб. На третьего и каждого  последующего ребенка вычет составляет 3000 руб. Первым ребенком считается наиболее старший по возрасту, независимо от того, положен на него вычет или нет.

На несовершеннолетнего  или обучающегося по очной форме (до 24 лет) ребенка-инвалида 1 или 2 групп  предоставляется вычет в размере 3000 руб.

Работники, которые желают воспользоваться вычетами на детей, должны написать заявление и приложить  подтверждающие документы (копия свидетельства  о рождении, справки по обучению).

Поскольку величина вычета на третьего и последующих детей  изменилась задним числом (с начала 2011 года), то по результатам 2011 года может возникнуть переплата по налогу. Вернуть ее работник может только в налоговой инспекции. Для этого подается пакет документов: декларация по НДФЛ, справка по форме 2-НДФЛ, документы, подтверждающие право на вычеты.

Если сумма вычетов  превышает сумму начисленной  заработной платы, то последняя не облагается НДФЛ. Возникшая разница между  суммой вычетов и доходами, которая  образовалась в одном месяце, может  быть перенесена на другой.

Для удобства ведения документации для каждого вида налогового вычета существует свой код (приложение 2).

Формирование налоговой  базы и расчет налога на доходы физических лиц на примере сотрудницы ООО «Авангард», Петровой Ирины Николаевны. Сотрудница замужем, имеет 1 ребенка. За 2011 год ею были получены следующие доходы:

1. январь: заработная плата 30 717 рублей;
2. февраль: заработная плата 19 900 рублей,
3. март: заработная плата 26 117 рублей;
4. апрель: заработная плата 18 802 рублей,
5. май: заработная плата 26 577 рублей;
6. июнь: заработная плата 30 100 рублей;
7. июль: заработная плата 27 000 рублей,
8. август: сумма отпускных выплат 2 799 рублей.

В августе сотрудница уволилась.

Таким образом, по результатам  расчета видно, что сумма удержанного НДФЛ за восемь месяцев 2011 года у сотрудницы составила 32 337 рублей. Дальнейшее удержание налога на доходы физических лиц из доходов Петровой Ирины Николаевны будет производиться последующим работодателем.

ООО «Авангард» предоставляет своим работникам беспроцентные займы. В этом случае возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, которая в соответствии с законодательством подлежит налогообложению и тем самым увеличивает налог на доходы физических лиц.

Расчет материальной выгоды в ООО «Авангард» производится 1 января года, следующего за отчетным.

Сотруднице Петровой Ирине Николаевне 19 марта 2011 года был выдан беспроцентный заем в размере 36 354 рубля. Данный заем был возвращен 22 декабря 2011 года.

Определим сумму материальной выгоды и сумму налога на доходы физических лиц, если известно, что ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на 19 марта 2011 года – 8,25 %. (Приложение 3).

Для этого:

1) определим 3/4 ставки  рефинансирования для расчета  материальной выгоды:

3/4 * 8,25% = 0, 062

2) рассчитаем, сколько  дней пользовались заемными средствами:

с 19.03.2011 включительно – по 21.12.2011 включительно = 278 дней

3) найдем сумму процентной  платы по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, которая действовала на день его выдачи:

С1 = 36 354 * 0, 062 * 278 / 366 = 1 712, 02 рублей

4) найдем сумму процентной  платы исходя из условий договора  займа

С2 = 0, так как заем предоставляется  беспроцентный

5) определим сумму  материальной выгоды

1 712, 02 – 0 = 1 712, 02 рублей

6) так как сотрудница  является налоговым резидентом, то сумма НДФЛ будет равна:

1 712, 02 * 35% = 599 рублей.

 

2.3. Постановка налогового  учета документов

 

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены  обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет [3, с.24].

Сведения (информация) о  доходах, расходах, льготах, о правильности исчисления налога на доходы физических лиц, своевременности его уплаты отражаются в документах. В частности, декларациях, справках и т.д.

Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» предназначена  для учета налоговыми агентами доходов  и исчисленных сумм налога на доходы физических лиц персонально по каждому  налогоплательщику.

Рассмотрим «Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц» на примере Петровой Ирины Николаевны (приложение 4).

Итак, в налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ указаны табельный  номер работника, его фамилия, имя, отчество, дата рождения, суммы дохода с начала года:

- заработная плата  179 216, 92 рубля;

- пособия по временной  нетрудоспособности 5 347, 35 рублей;

- суммы отпускных выплат 63 782, 33 рубля;

- материальная помощь 5 000 рублей;

- материальная выгода 2 181, 44 рубль.

Обязательно должны указываться налоговые вычеты. В данном случае сотруднице был предоставлен стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц с начала года в размере 600 рублей на ребенка.

Далее указывается удержанная сумма налога, которая составила  по ставке 13% - 32 337, 00 рублей, а по ставке 35% - 764, 00 рубля и взносы на обязательное пенсионное страхование с начала года:

- страховая часть составила  18 847, 96 рублей;

- накопительная часть  составила 14 135, 97 рублей.

Также указаны входящие остатки в размере 3 540, 00 рублей и исходящие остатки, составившие 1 771, 79 рубль; начисления в сумме 2 899, 79 рублей и удержания в размере 1 128, 00 рублей.

Итоговой строкой проставляется  сумма к выплате, которая в  данном случае составила 1 771, 79 рубль.

В некоторых случаях (например, при выдаче кредита работнику или при его увольнении) предоставляется справка по форме 2-НДФЛ.

Справке о доходах  физического лица по форме 2-НДФЛ состоит  из 5 разделов:

1. Данные о налоговом  агенте.

2. Данные о физическом  лице – получателе дохода.

3. Доходы облагаемые  по ставке 13%.

4. Стандартные и имущественные  налоговые вычеты.

5. Общие суммы дохода  и налога по итогам налогового  периода.

Справка по форме 2-НДФЛ подписывается главным бухгалтером, и утверждается печатью учреждения (приложение 3).

 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  СИСТЕМЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

3.1. Практические рекомендации  по проверке налога на доходы

физических лиц

 

При проверке налога на доходы физических лиц налоговые органы проверяют порядок заполнения декларации, отражение всех сумм доходов, правильность расчёта налоговой базы, правильность применения налоговых ставок, а также основания для предоставления налоговых вычетов.

Исходными данными для  проверки налога служат следующие документы [43, c.497]:

- справки с мест работы о полученных доходах;

- квитанции об авансовых платежах по налогу;

- характеристика налогоплательщика для целей налоговых вычетов: документы на право вычетов в 500 или 3000 руб., состоит ли в браке, имеет ли детей до 18 лет, в том числе, учащихся;

- свидетельства о рождении детей;

- справки об обучении детей до 24 лет на дневной форме ВУЗов, имеющих право на образовательную деятельность;

- квитанции за свое обучение;

- квитанции за лечение из собственных средств;

- квитанции за дорогостоящее лечение из собственных средств;

- квитанции о благотворительной помощи.

После проверки наличия  документов необходимых для расчёта  налога проверяются:

- суммы доходов, полученных в налоговом периоде;

- суммы доходов по основному месту работы;

- суммы других доходов;

- суммы удержанного НДФЛ налоговым агентом по основному месту работы;

- НДФЛ с других доходов;

- суммы льгот, предоставленных налоговым агентом-работодателем по основному месту работы;

- суммы авансовых платежей;

- максимальную сумму налоговых вычетов;

- общую сумму затрат на социальные цели;

Проверяется, превышает  ли общая сумма доходов общую  сумму затрат;

В заключении проверяется  сумма налога, которая должна быть доплачена в налоговый орган или подлежит возврату налогоплательщику.

В связи с изменениями, внесенными в 1 часть Налогового Кодекса  законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, с 01.01.2012 года изменился порядок определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от взаимозависимых организаций.

В новой редакции 1 части  НК РФ появилась глава, посвященная  взаимозависимым лицам. В связи  с чем, для целей налогообложения  НДФЛ доходов, полученных в натуральной  форме в соответствии со ст.211 НК РФ, для определения цен будет использоваться статья 105.3 НК РФ, вместо 40 статьи кодекса.

В соответствии со ст.211 НК РФ, получение доходов в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, признается доходами налогоплательщика, полученными  им в натуральной форме.

В 2011 году налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ).

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п.2 ст.40 НК РФ).

В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные  сторонами сделки, отклоняются в  сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п.3 ст.40 НК РФ).

В 2012 году налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

При определении налоговой  базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для  целей налогообложения, указанная  цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (п. 3 ст.105.3 НК РФ).

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст.105.3 НК РФ).

В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п.6 ст. 105.3 НК РФ).

3.2. Изменения в законодательстве  налога на доходы физических лиц

 

Основным новшеством в налогообложении доходов физических лиц было введение плоской шкалы  налогообложения и установление четырех налоговых ставок, применяемых  к различным видам доходов.

Кроме этого, был введен ряд налоговых льгот для физических лиц, установлены доходы, освобождаемые от налогообложения, расширен круг налогоплательщиков и др.

За девять лет существования  НДФЛ не раз подвергался реформированию.