Совершенствования налогового учета данного налога

1) приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Бухгалтер в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

2) личной карточки (форма №Т-2), которая заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике ООО "Авангард" (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

3) приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма  №Т-6), который применяется для  оформления ежегодного и других  видов отпусков, предоставляемых  работникам ООО "Авангард" в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

4) приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового  договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтер ООО "Авангард" производит расчет с работником.

Для учета рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая  унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих. На основании табеля рассчитывается заработная плата. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов. Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, осуществляется на основании списков лиц. Бухгалтер делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель [11, c.344].

Для расчета и выплаты заработной платы в ООО "Авангард" применяются следующие формы документов:

- расчетно-платежная  ведомость (форма №Т - 49)

- лицевой счет (форма  №Т-54), которая заполняется бухгалтером  на каждого работника на основании  первичных документов о приеме на работу и в котором указывается информация о сотруднике;

- платежное поручение  в обслуживающий банк, если зарплата  начисляется и выплачивается  через банковские карты.

Лицевой счет заполняется  в течение года, в нем помесячно  отражаются все виды начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листам. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый, и так до тех пор, пока сотрудник не будет уволен или уйдет на пенсию.

Бухгалтер ООО "Авангард" на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.

Основными документами  по начислению заработной платы являются:

- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения  об оплате труда и о премировании  работников, разработанные ООО "Авангард";

- табель учета рабочего  времени, наряды, маршрутные листы,  карточки и справки выработки,  акты приема выполненных работ, штатное расписание;

- копия свидетельства  о рождении ребенка, справки  с места учебы детей сотрудников  для получения льготы по налогу  на доходы физических лиц;

- листки нетрудоспособности, листки на доплату;

- табели  и приказы  о работе в сверхурочное время и праздничные дни;

- приказы на предоставление  работникам отпусков.

Для персонала, не состоящего в штате организации, основанием для начисления и выплаты заработной платы являются трудовые соглашения. В бухгалтерии ООО "Авангард" на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

Расходы на оплату труда  включаются в состав расходов на продажу и относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

Порядок расчета заработной платы ООО "Авангард" зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников [11, c.344].

В соответствии с принятой в организации тарифной ставкой работник отработавший все дни месяца получает установленный для него оклад если работник отработал неполное количество рабочих дней то заработок определяется путем деления установленной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умножения на количество отработанных дней.

Пальянов А. А. (дворник) отработал в декабре 2011 года согласно табелю 20 дней, количество рабочих дней в месяце составляет 22 дня. Оклад работника, согласно штатного расписания составляет 6000 рублей (с учетом районного коэффициента 15%). Следовательно, его заработная плата за месяц составит:  5454,54 рубля (6000 : 22 дней х 20дней).

Дебет 44 Кредит 70 на сумму 5454,54рублей

Труд специалистов и  руководителей оплачивается в соответствии со штатным расписанием, которое учитывает профессию, образование, стаж работы и некоторые другие факторы. Штатное расписание устанавливается на каждый календарный год и утверждается руководителем организации. Расчет заработной платы за фактически отработанное время руководителей и специалистов, или служащих производится следующим образом.

В соответствии со штатным  расписанием установлен оклад заместителю  бухгалтера 12500 рублей (с учетом районного  коэффициента 15%). В декабре месяце установлено по графику 20 рабочих  дней, заместитель директора по финансовым вопросам - Мухтарова О.Д. отработала всего 18 дней. Следовательно, её должностной оклад делят на количество рабочих дней по графику и умножают на фактически отработанное количество дней.

12500 : 20 х 18 = 11250 рублей.

Дебет 44 Кредит 70 на сумму 11250 рублей

Простая повременная  система оплаты труда дает известную  возможность учесть качество труда, квалификацию работника, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой. Премирование работников может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период. В торговле по повременно-премиальной форме может оплачиваться труд продавцов, кассиров, контролеров, руководящих работников и специалистов.

Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым  организацией.  На основании Положения  об оплате труда  установлены премиальные  выплаты, производимые из фонда оплаты труда и носящие систематический характер, начисляются в процентах от тарифной ставки с учетом районного коэффициента. Продавец Петрова Н.П. отработала в декабре месяце 22 рабочих дня,  она премируется в размере 15% заработка за увеличение товарооборота.

Его заработок за ноябрь месяц составит:

- повременная оплата  –  5000 руб.

- премия – 5000 х 15% = 750 руб.

- общий повременно-премиальный  заработок составит

5000 + 750 = 5750 рубля.

Дебет 44 Кредит 70 на сумму 5750 рублей.

 

2.2. Порядок начисления  и уплаты налога на доходы физических лиц.

 

Налог на доходы физических лиц исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах.

Удержание начисленной  суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Сумма начисленного налога на доходы физических лиц перечисляется  в бюджет в день выдачи заработной платы физическим лицам – работникам учреждения. Если работник увольняется, то НДФЛ исчисляется и уплачивается в день его увольнения.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц  формируется из выплачиваемых работнику  сумм заработной платы, пособий по временной  нетрудоспособности, отпускных выплат, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, премий, материальной помощи. При этом материальная помощь до 4 000 рублей в налоговую базу не включается и не подлежит налогообложению по налогу на доходы физических лиц, а сумма материальной помощи свыше 4 000 рублей подлежит обложению по всем правилам.

Налоговые вычеты – это  суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой  базы для исчисления налога налоговыми агентами или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.

В Российской федерации  при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет  право на стандартные вычеты [3, с.218].

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других вычетов).

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по форме 2-НДФЛ выданной налоговым агентом.

В случае если в течение  налогового периода стандартные  налоговые вычеты налогоплательщику  не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных законодательством.

Налогоплательщик имеет  право на предоставление социальных налоговых вычетов, если он произвел расходы на лечение, на обучение или  на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения [3, с.219]. Данные налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

Плательщик налога на доходы физических лиц имеет право  на имущественные вычеты при определении  налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13% [3, с.220]. Такие вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

Имущественный вычет  предоставляется один раз, повторное  предоставление налогоплательщику  данного вычета не допускается. Если же в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

Профессиональные вычеты предоставляются различным группам  налогоплательщиков: индивидуальным предпринимателям; нотариусам; лицам, занимающимся частной практикой; лицам, получившим доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; лицам, получившим авторские вознаграждения [3, с.221].

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц, реализуют  право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При определении налоговой  базы с учетом профессионального  вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно

До 2012 г. налоговый вычет в размере 400 рублей предоставлялся на самого налогоплательщика до тех пор, пока его доход нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 рублей, а с 2012 г. стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на работника больше не предоставляется.