Совершенствование налогооблложения физических лиц

Приведу варианты предоставления стандартных вычетов по НДФЛ при рождении близнецов (тройня):

1. Близнецы (тройня) являются первыми детьми в семье. Детей-инвалидов нет.

В этом случае на первых двух детей близнецов положен  вычет в размере 1400 руб. На третьего – 3000 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.). На каждого последующего ребенка вычет также предоставляется в размере 3000 руб.

2. Близнецы (тройня) являются первыми детьми в семье. Один из близнецов является инвалидом.

В этом случае на одного из близнецов (не являющегося инвалидом) предоставляется вычет в сумме 1400 руб. На близнеца, являющегося инвалидом, положен вычет 3000 руб.

При этом родитель вправе указать в заявлении на стандартный  налоговый вычет один из следующих  вариантов:

1400 руб. – вычет на первого и второго ребенка, не являющихся инвалидами, 3000 руб. – вычет на третьего ребенка-инвалида (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.);

1400 руб. – вычет на первого ребенка, не являющегося инвалидом, 3000 руб. – вычет на второго ребенка-инвалида, 3000 руб. – вычет на третьего ребенка (1400 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.).

3. Близнецы (тройня) являются первыми детьми в семье. Двое из близнецов являются инвалидами. Последующие дети инвалидами не являются. Возможны следующие варианты представления стандартных вычетов:

сотрудник в заявлении на вычет указывает, что инвалидами являются второй и третий ребенок. В этом случае на первого ребенка положен вычет в размере 1400 руб., на второго ребенка – 3000 руб., на третьего – 3000 руб. (1400 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.);

сотрудник в заявлении на вычет указывает, что инвалидами являются первый и второй ребенок. В этом случае на первого ребенка положен вычет в размере 3000 руб., на второго ребенка – 3000 руб., на третьего – 3000 руб. (3000 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.).

4. Близнецы (тройня) являются первыми детьми в семье. Все трое близнецов являются инвалидами. Последующие дети инвалидами не являются. В этом случае на первого и второго ребенка положен вычет в размере 3000 руб., на третьего – 3000 руб. (3000 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.).

Стандартные налоговые вычеты на ребенка могут быть предоставлены только сотрудникам, которые являются налоговыми резидентами России, и только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Нерезидентам стандартные вычеты не предоставляются независимо от ставки налога, по которой облагается их доход (включая доходы высококвалифицированных специалистов). Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). А действие этого пункта на нерезидентов не распространяется (к ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ).

Отвечу на вопрос: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если сотрудник заключил брак с его матерью, а этого ребенка он не усыновил

Да, нужно. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный вычет на ребенка положен как родителям ребенка (в т. ч. не состоящим в зарегистрированном браке), так и их супругам, если ребенок находится на их обеспечении. Законодательство не ограничивает совокупный размер вычета, который может быть предоставлен родителям (супругам родителей) на одного ребенка. Поэтому в рассматриваемой ситуации вычеты одновременно могут получать и мать, и отец, и отчим. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-169, от 3 июня 2009 г. № 03-04-05-01/426, от 18 мая 2009 г. № 03-04-05-01/299.

Право на вычет может  быть подтверждено документами, свидетельствующими о регистрации брака сотрудника с матерью ребенка, справками о совместном проживании, заявлением матери о том, что ее супруг участвует в обеспечении ребенка (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-209).

Права на вычет в двойном  размере отчим, не усыновивший ребенка, не имеет. Даже если один из родителей откажется от своего вычета в его пользу. Дело в том, что абзац 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность получения двойного вычета только для родителя или приемного родителя (если второй родитель (приемный родитель) отказался от своего вычета). Отчим, не усыновивший ребенка, родителем не признается. Поэтому он не может ни претендовать на вычет в двойном размере, ни отказаться от вычета в пользу другого родителя. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-04-05-01/458, от 11 июня 2009 г. № 03-04-06-01/134.

Ситуация:  нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка сотруднику, который лишен родительских прав, но платит алименты на содержание ребенка

Да, нужно. Родители, лишенные родительских прав, не освобождаются от обязанности содержать ребенка. Причем одновременно с лишением родителя родительских прав суд решает вопрос о взыскании с него алиментов на содержание ребенка. Это следует из положений пункта 3 статьи 70 и пункта 2 статьи 71 Семейного кодекса РФ. Таким образом, родитель, лишенный родительских прав, но уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-04-05-01/442 и ФНС России от 4 марта 2011 г. № КЕ-3-3/619.

Родитель, лишенный родительских прав, но имеющий право на стандартный  налоговый вычет, может отказаться от этой льготы в пользу другого родителя. В этом случае стандартный налоговый вычет второму родителю предоставляется в удвоенном размере. Такой вывод следует из абзаца 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/890.

Отвечу на вопрос  нужно ли предоставить сотруднику стандартный вычет на ребенка, если ребенок работает?

Да, нужно. При этом получить стандартный налоговый вычет можно независимо от наличия у ребенка самостоятельных источников дохода. Такого ограничения Налоговый кодекс РФ не содержит.

Аналогичного мнения придерживается налоговая служба (п. 1 раздела «Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов» письма МНС России от 30 января 2004 г. № ЧД-6-27/100).

Ситуация:  может ли супруг опекуна воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка. Опекуном является второй супруг, который не работает и вычет по НДФЛ не получает

Нет, не может. Это следует из положений абзаца 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, сказано, что право на стандартный налоговый вычет имеет непосредственно опекун ребенка. Решение о назначении опекунства в отношении каждого конкретного гражданина принимает орган опеки и попечительства. Факт установления опекунства подтверждается документально (выпиской из решения органа опеки и попечительства). Такой порядок следует из пункта 1 статьи 35 Гражданского кодекса РФ.

Поскольку официальное  опекунство оформлено на второго  супруга, воспользоваться стандартным налоговым вычетом может только он. Тот факт, что опекун не работает и вычет не получает, в данном случае значения не имеет. Налоговый кодекс РФ предусматривает передачу права на вычет только для родителей (приемных родителей) ребенка. Опекунам такая возможность не предоставлена. Это следует из положений абзаца 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения  содержатся в письме Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-109.

Вычет  предоставляется  с того месяца, в котором ребенок родился (был усыновлен или взят под опеку). По общему правилу вычет предоставляется до конца календарного года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста. Исключение составляют вычеты на детей, которые являются учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, интернами, студентами или курсантами. В этих случаях право на вычет сохраняется до тех пор, пока ребенку не исполнится 24 года. При этом не важно, в какой стране проходит обучение: в России или за границей (письмо Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-04-05/5-263). После того как ребенку исполнится 24 года, право на вычет теряется окончательно.

Такой порядок предусмотрен абзацами 11 и 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу  сотрудник теряет право на стандартный вычет на ребенка при наступлении одного из следующих событий:

если в течение календарного года доход сотрудника превысил 280 000 руб. (вычет прекращается с месяца, в котором произошло превышение);

если в течение календарного года ребенок умер (вычет прекращается с января следующего года);

если в течение календарного года ребенку исполнилось 18 лет (вычет прекращается с января следующего года);

если ребенок заканчивает  обучение в образовательном учреждении.

Это следует из положений абзацев 17 и 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Если ребенок является учащимся (студентом, аспирантом, ординатором, интерном, курсантом) очной формы  обучения, сотрудник имеет право  на стандартный налоговый вычет  до тех пор, пока ребенку не исполнится 24 года (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом:

после того как ребенку  исполнилось 18 лет, стандартный вычет может быть предоставлен только за период обучения ребенка (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения);

в том году, в котором  ребенку исполнилось 18 лет, вычет предоставляется до конца года независимо от того, продолжает ли ребенок обучение или нет;

в том году, в котором  ребенку исполнилось 24 года, вычет предоставляется до конца года лишь в том случае, если он является учащимся (студентом, аспирантом, ординатором, интерном, курсантом) очной формы обучения. Если ребенок окончил обучение до того, как ему исполнилось 24 года, сотрудник теряет право на вычет с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось.

Такой порядок следует  из абзаца 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-04-05/7-617.

Пример 1: В январе 2012 года дочери сотрудницы организации Ивановой исполнилось 24 года. В июне 2012 года она закончила обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета за период с января по июнь 2012 года. С июля 2012  вычет ей не предоставляется.

Пример 2: В апреле 2012 года дочери сотрудницы организации  Ивановой исполнилось 24 года. В июне 2013 года она заканчивает обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета в течение всего 2012 года. С 1 января 2013 года сотруднице вычет не предоставляется, независимо от того, что ее дочь продолжает обучение.

Пример 3: В июне 2012 года дочь сотрудницы организации Е.В. Ивановой закончила обучение в университете. В апреле 2013 года ей исполнится 24 года. Иванова имеет право на получение стандартного вычета в период с января по июнь 2012 года. С июля 2012 года  вычет не предоставляется.

Ситуация:  в каком размере предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет на первого ребенка – учащегося очной формы обучения, который является инвалидом с детства. В январе 2012 года ребенку исполнилось 18 лет, в феврале ему была присвоена III группа инвалидности. Доход сотрудника за год не превышает 280 000 руб.

Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг 18-летнего или 24-летнего возраста, если речь идет об учащихся – инвалидах I и II группы. Налоговый вычет предоставляется за весь период обучения ребенка в течение срока действия договора с образовательным учреждением. Такой порядок предусмотрен абзацем 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Из буквального толкования приведенных норм следует, что в  рассматриваемой ситуации стандартный  вычет на ребенка нужно предоставлять  сотруднику в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода до конца 2012 года. С начала 2013 года и до достижения ребенком 24 лет размер ежемесячных вычетов составит 1400 руб. Учащимся – инвалидам III группы вычет в размере 3000 руб. не предоставляется.

Ситуация:  нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если дочь сотрудницы, которая учится на очном отделении, вышла замуж и поменяла фамилию. Фамилия, указанная в справке из образовательного учреждения, отличается от фамилии, указанной в свидетельстве о рождении ребенка?

Да, нужно. Факт вступления ребенка в брак на предоставление вычетов не влияет.

Если в связи со вступлением в брак ребенок поменял  фамилию, то сотрудник должен представить  налоговому агенту копию свидетельства  о заключении брака, подтверждающего смену фамилии.

Любой стандартный налоговый  вычет на ребенка может быть предоставлен в двойном размере:

единственному родителю (приемному родителю);

единственному усыновителю;

единственному опекуну (попечителю).

При этом если единственный родитель вступает в брак, то он теряет право на удвоенный вычет с месяца, следующего за тем, в котором брак был зарегистрирован. Если впоследствии этот брак будет расторгнут, предоставление удвоенного вычета единственному родителю может быть возобновлено (при условии, что в период брака ребенок не был усыновлен).

Это следует из положений  абзаца 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-04-05/7-51.

Отвечу на вопрос:  кто признается единственным родителем (опекуном, попечителем, усыновителем) в целях получения стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере?