Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Регистр формируется для обобщения информации о договорах, содержащих условия о начислении штрафных санкций, причитающихся налогоплательщику или причитающихся к выплате контрагенту в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств, начисляемых по условиям договора с контрагентом или по решению суда, а также информации об учете в целях налогообложения сумм начисленных санкций. Данный регистр ведется налогоплательщиками, определяющими доходы по методу начисления.

Записи в регистре производятся по каждому договору, содержащему условия об обязанности выплаты штрафных санкций при нарушении установленных условий договора.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

- "Реквизиты договора"

Заполняется на основе реквизитов договора.

- "Признак дохода или  расхода"

Определяет учет сумм начисленных санкций в составе доходов или прочих расходов текущего периода. Определяется условиями договора.

- "Дата начала начисления  штрафных санкций"

Определяется условиями договора.

- "Порядок исчисления  санкции (база)"

Указывается базовый стоимостной или количественный показатель, являющийся в соответствии с условиями договора или решением суда исходным для исчисления штрафных санкций по договору (сумма, недопоставленная к сроку продукция в натуральном измерении и т.п.).

- "Порядок исчисления  санкции (ставка)"

Указывается величина начислений на единицу измерения базы (в денежном измерении или в процентах) в соответствии с условиями договора или решением суда.

- "Порядок начисления  санкций (временная единица расчета)"

Указывается временной показатель, на единицу значения которого в соответствии с условиями договора или решением суда увеличивается сумма штрафных санкций.

- "Сумма санкций, начисленных  по договору"

Указывается сумма штрафных санкций, начисленная по договору с момента начала начисления санкций нарастающим итогом. Данная сумма переносится из Регистра - расчета сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

- "Дата прекращения  начисления санкций"

Указывается момент прекращения начисления штрафных санкций при исполнении условий договора или по другим основаниям.

 

 

Пример №2

 

По результатам годовой инвентаризации отдельных счетов ООО «Ромашка» было выявлено, что кредиторская задолженность перед поставщиком ИП Арутюнян И.Ю. возникшая 23.01.2011г. не погашена, поставщик свои требования на задолженность не предъявил. ООО Ромашка приняло решение, поставить кредиторскую задолженность в состав внереализованных доходов.

 

Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности. 

N	Наименование показателя	Источник информации
1.	Объект учета	Индивидуальный предприниматель Арутюнян  Илья Юрьевич
2.	Дата операции	23 января 2011 год
3.	Наименование (вид) операции	Поступление товара №45 от 23 января 2011г.
4.	Дата начала течения срока исковой давности	23 января 2014г.
5.	Порядок расчетов	Договор  № 341/м от 11 января 2011г.
6.	Сумма возникшей задолженности	Двести сорок шесть рублей 03 копейки
7.	Сумма НДС по возникшей задолженности	Без НДС
8.<*>	Курсовая (суммовая) разница по возникшей задолженности	Специальный расчет
9.<*>	Сумма НДС по суммовой разнице	Специальный расчет
10.	Дата погашения (или списания)	Не производилась
11.	Основание для списания	Акт инвентаризации счетов № 4 от 31 декабря 2015г.
12.	Сумма погашенной (списанной) задолженности	Не производилась
13.	Сумма НДС по погашенной (списанной) задолженности	Без НДС
14.	Сумма непогашенной задолженности	Двести сорок шесть рублей 03 копейки
15.	Сумма НДС по непогашенной задолженности	Без НДС

 

--------------------------------

<*> Показатели данных  строк формируют налогоплательщики, осуществляющие расчеты в иностранной  валюте либо по договорам, когда  оплата предусмотрена в рублях  в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных  денежных единицах).

Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению кредиторской задолженности, которая в дальнейшем учитывается в целях налогообложения в качестве расходов в порядке, установленном Кодексом.

Записи в Регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения налогоплательщиком кредиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней в данном Регистре не отражаются.

По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи осуществляются также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности.

Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению кредиторской задолженности, возможность формирования суммы непогашенной кредиторской задолженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или подлежащей списанию по иным основаниям.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

- "Объект учета"

По данному показателю отражается объект учета, с которым связано возникновение и погашение (списание) кредиторской задолженности у организации. Заполняется на основании данных соответствующих регистров: Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав), Регистр учета расходов на оплату труда и др.

- "Дата операции"

В качестве даты операции отражается дата возникновения задолженности в соответствии с данными соответствующих регистров.

- "Наименование (вид) операции"

По данному показателю отражается наименование (вид) операции, приводящей к возникновению кредиторской задолженности налогоплательщика.

- "Дата начала течения срока исковой давности"

Дата начала течения срока исковой давности определяется на основании условий договора и (или) в соответствии с требованиями законодательства.

- "Порядок расчетов"

На основании договора отражается порядок расчетов: в рублях, иностранной валюте или в рублях по соответствующему курсу иностранной валюты или условных единиц.

- "Сумма возникшей задолженности"

По данному показателю отражается на основании данных соответствующих регистров каждая сумма возникшей задолженности отдельно по каждому виду операций.

- "Сумма НДС по возникшей задолженности"

По данному показателю отражается сумма налога на добавленную стоимость по возникшей кредиторской задолженности, определенная на основании первичных документов или иным путем.

Если НДС отсутствует, показатель не заполняется.

- "Курсовая (суммовая) разница"

Показатель заполняется в случае, если кредиторская задолженность выражена в иностранной валюте или в условных единицах, и определяется в порядке, установленном законодательством либо условиями договора на основании специального расчета курсовых (суммовых) разниц.

Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.

Согласно пункту 7 статьи 271 НК РФ под суммовой разницей понимается разница, возникшая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.

Суммовые разницы определяются по каждому факту погашения существующей задолженности первоначально как разница между суммой возникшей задолженности (строка 5 указанного Регистра) и суммой погашенной задолженности (строка 10 Регистра). При последующем погашении - как разница между строками 12 и строками 10 Регистра.

- "Сумма НДС по суммовой разнице"

Отражается налог на добавленную стоимость по суммовой разнице на основании первичных документов.

- "Дата погашения (списания)"

По данному показателю отражается дата каждого факта погашения (списания) кредиторской задолженности отдельно по видам операций, приведших к возникновению задолженности, и (или) по объектам учета.

- "Основание для списания"

По данному показателю отражается основание для списания кредиторской задолженности в соответствии с требованиями законодательства (например, истечение срока исковой давности) и по другим возможным основаниям (например, договор прощения долга).

- "Сумма погашенной (списанной) задолженности"

Показатель формируется на основании первичных документов или данных соответствующих регистров и отражает каждую сумму погашенной (списанной) задолженности отдельно по видам операций и (или) по объектам учета.

- "Сумма НДС по погашенной (списанной) задолженности"

По данному показателю отражается сумма налога на добавленную стоимость по погашенной кредиторской задолженности, определяемая на основании первичных документов или иным путем.

Если НДС отсутствует, показатель не заполняется.

- "Сумма непогашенной задолженности"

Данный показатель отражает сумму непогашенной на дату последнего погашения или отчетную дату кредиторской задолженности и определяется в виде разницы между суммой возникшей задолженности, увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой (суммовой) разницы, и суммой погашенной (списанной) задолженности.

При этом в случае получения отрицательной разницы возникает дебиторская задолженность, которая подлежит учету в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности.

- "Сумма НДС по непогашенной задолженности"

Показатель формируется путем вычитания строки 12 из суммы строк 6 и 8 указанного Регистра.