Понятие упрощенной системы налогообложения

Введение 

 

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который  предназначен в основном для малых  и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Упрощенная система налогообложения  введена с 2003 года. И с тех пор  многие организации предпочли перейти  на «упрощенку».

Целью данной работы является раскрытие темы: «Ведение налогового учета при упрощенной системы налогообложения». Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

· Проанализировать суть и  объекты упрощенной системы налогообложения

· Выделить преимущества и  недостатки перехода на упрощенную систему  налогообложения

· Рассмотреть ведение  налогового учета налогоплательщиками, перешедшими на УСН

Данная работа подготовлена на основе учебно - методической литературы, законодательных актов и нормативных документов, регулирующих предпринимательскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

 

1 Теоретические основы налогового учета при упрощенной системе налогообложения

1.1 Понятие упрощенной системы налогообложения

 

Упрощённая  система налогообложения - специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

Упрощённая система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предприятиями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ. В случае перехода на УСН организации освобождаются от уплаты следующих налогов:

• налог на прибыль
• НДС (кроме импорта)
• налог на имущество организации

Индивидуальные  предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

• НДС (кроме импорта)
• НДФЛ (в части доходов, которые они получают от предпринимательской деятельности)
• Налог на имущество физических лиц (в части имущества задействованного при осуществлении предпринимательской деятельности).

Все остальные  налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие  ее в порядке, установленном НК РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  организация подает уведомление  о переходе на упрощенную систему  налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные  пенсионные фонды;

5) инвестиционные  фонды;

6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров, а также добычей и  реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

9) организации,  занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы,  занимающиеся частной практикой,  адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, а также иные формы  адвокатских образований;

11) организации,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции;

12) организации  и индивидуальные предприниматели,  перешедшие на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 Налогового  Кодекса;

13) организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Для перехода на УСН необходимо предоставить заявление в налоговый орган по месту своего нахождения в период с 1 октября по 30 ноября.

В заявлении  указывается размер доходов за 9 месяцев текущего года, численность  работников и остаточная стоимость ОС по состоянию на 1 октября текущего года.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Размер  налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

При объекте  доходы ставка равна 6%

Если  объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка 15%.

Законами  субъектов Российской Федерации  могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости  от категорий налогоплательщиков.

1.2 Объекты налогообложения при УСН

 

Объектом налогообложения и  налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения  может быть один из двух показателей:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта  налогообложения осуществляется самим  налогоплательщиком, за исключением  налогоплательщиков, являющихся участниками  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющегося в качестве объекта  налогообложения доходов, уменьшенные  на величину расходов.

Предыдущая  редакция статьи 346.14 НК РФ позволяла  менять объект налогообложения не ранее, чем истекут три года с начала применения упрощенной системы налогообложения. Теперь такого ограничения нет. Организации  и предприниматели получили возможность  каждый год менять объект налогообложения. Заявление в налоговые органы нужно подать до 20 декабря предшествующего  года.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена  возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента [ст. 346.25.1 НК РФ].

Чтобы правильно  выбрать объект налогообложения, необходимо иметь представление о том, как  исчисляется единый налог при  различных налоговых базах.

Рассмотрим  вариант, при котором объектом налогообложения  являются доходы.

Прежде  всего, необходимо определить, что считается  доходами с точки зрения данного  налогового режима.

Согласно  статье 346.15 НК РФ организации при  определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Следует иметь, что при определении объекта  налогообложения организациями  не учитываются:

• доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ;
• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК;
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Индивидуальные  предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

При этом в соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

В соответствии с положениями статьи 346.18 НК РФ:

• доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;
• доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении  налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, когда в качестве объекта налогообложения  выбираются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя.

Ставка  при данном объекте налогообложения  равна 6 %.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу. Налог исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года с учетом ранее  исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

При выборе в качестве объекта налогообложения  базы «доходы», налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (квартальных  авансовых платежей по налогу), исчисленную  за налоговый (отчетный) период, на сумму  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой  базы доходы, исчисляет следующим  образом сумму единого налога, которую он должен уплатить в бюджет:

• определяет налоговую базу (денежное выражение доходов),
• находит сумму исчисленного единого налога (умножает величину налоговой базы на ставку налога),
• определяет сумму страхового взноса в пенсионный фонд,
• если в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяет сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности,
• определяет сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного единого налога и вычетом - страховыми взносами в Пенсионный фонд и выплаченными работникам пособиями по временной нетрудоспособности, при этом вычет не может быть больше 50% от исчисленного единого налога).

Рассмотрим теперь вариант, когда  объектом упрощенной системы налогообложения является величина, равная доходам, уменьшенным на расходы.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами  налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств  отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно статье 346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения расходов» при определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные  ниже расходы.

1. Расходы на приобретение, сооружение  и изготовление основных средств,  а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и  техническое перевооружение основных  средств. 

2. Расходы на приобретение нематериальных  активов, а также создание нематериальных  активов самим налогоплательщиком:

2.1) расходы на приобретение исключительных  прав на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, программы  для электронных вычислительных  машин, базы данных, топологии  интегральных микросхем, секреты производства, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и  (или) оплату правовых услуг  по получению правовой охраны  результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования  и (или) опытно-конструкторские  разработки, признаваемые таковыми  в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ.